Критерии признания дохода и оценка выручки по МСФО и в российских нормативных документах
Критерии признания дохода по МСФО. Охарактеризовав в главе "Принципы" "доход" как экономическую категорию, в этой же главе МСФО определяет критерий включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения доходов в финансовую отчетность называется "признанием дохода". Необходимость проверки критерия признания дохода обусловлена неопределенностью увеличения экономических выгод в конкретной ситуации. Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.
Критерии признания дохода в российских нормативных документах. В Концепции бухгалтерского учета и в ПБУ 9/99, также как и в МСФО, имеется раздел, посвященный признанию доходов. В отличие от Концепции ПБУ 9/99 регламентируются принципы признания различных статей доходов в соответствии с их классификацией. Доходы от обычных видов деятельности ПБУ 9/99 называются "выручкой".
Признание выручки по ПБУ 9/99 и МСФО 18 "Выручка". Если определение категории "доходы" содержится в концептуальной главе МСФО "Принципы", то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18 "Выручка". ПБУ 9/99 представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки:
- от продажи товаров;
- от предоставления услуг;
- от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах. Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17 "Аренда"; дивидендов - в МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются различные критерии признания ее в отчетности.
Условия а) и (a) не являются равноценными. По МСФО 18 оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, зависит от условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит на даты, отличные от времени передачи юридических прав собственности или владения. К таким случаям относятся:
- привлечение предприятия к материальной ответственности за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантийных обязательств;
- передача товаров посреднику, когда получение выручки зависит от того, будут ли эти товары им проданы;
- если отправляемые товары подлежат установке, стоимость которой составляет значительную часть еще не выполненного контракта;
- право покупателя расторгнуть договор купли-продажи по причине, определенной в этом договоре, в результате чего получение прибыли становится проблематичным.
Если сохраняются значительные риски, связанные с собственностью, выручка не признается, поскольку сделка не считается продажей; при незначительных рисках, связанных с собственностью, сделка считается продажей и выручка признается.
В ПБУ 9/99 отсутствует понятие рисков и выручка признается в случае, если предприятие имеет право на ее получение, подтвержденное договором или иным соответствующим образом.
Оценка выручки. По МСФО 18 сумма выручки, возникающей от той или иной доходной операции, обычно определяется договором между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.
Под справедливой стоимостью в МСФО 18 понимается сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.
ПБУ 9/99 четко устанавливается связь между величиной выручки и ценой, определенной договором, в то время как в МСФО в отношении договора используется слово "обычно". Определение величины выручки по ПБУ 9/99 предопределяется Гражданским кодексом РФ. Однако ГК РФ предусматривает только один вариант неденежной формы расчетов - договор мены, тогда как в российской экономике зачастую практикуются как вид расчетов товарообменные, бартерные операции. В связи с этим регламентациями ПБУ 9/99 расширяются рамки российского законодательства в части определения выручки при неденежных формах расчетов. Вместе с тем, в отличие от МСФО 18, в ПБУ 9/99 не используется понятие "справедливая стоимость". Таким образом, оценка выручки в бухгалтерской отчетности российских предприятий может отличаться от регламентаций МСФО 18.
Похожие работы:
обратная связь
