Для целей налогообложения: выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Обеспечить раздельный учет выручки, себестоимости и финансовых результатов по видам деятельности, облагаемых разными ставками налога на добавленную стоимость, предусмотрев для этой цели аналитические субсчета счетов 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».
Обеспечить раздельный учет выручки, себестоимости и финансовых результатов по видам деятельности, облагаемых разными ставками налога на прибыль, предусмотрев для этой цели аналитические субсчета счетов 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Выручка по долгосрочным контрактам определяется по отдельным выполненным работам (этапам работ). Амортизацию на основные средства и нематериальные активы начислять линейным методом.
При определении размеров материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). К прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1, 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ; и материалы, непостредственно, используемые для выпуска готовой продукци
- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, начисленный на эти суммы единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
- стоимость услуг и работ поставщиков.
Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и на изготовленную продукцию пропорционально доле прямых затрат в стоимости продукции без учета налога. К прямым расходам, связанными с реализацией товаров относятся:
- стоимость приобретения товаров и реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых транспортных расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
- определяется сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Налоговый учет ведется на основании аналитических регистров бухгалтерского учета. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятии 7.7»
Организации (предприниматели) должны выполнять функции налоговых агентов и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам. Кроме того, они обязаны оформлять налоговые карточки по учету доходов своих сотрудников. Типовая форма налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ) утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан рассчитывать сумму НДФЛ в конце того месяца, в котором были начислены доходы в пользу работника. В тот день, когда организация выплачивает работнику начисленный доход, нужно удержать сумму НДФЛ (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При выплате доходов в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода является последний день месяца, за который был выплачен доход (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Поэтому авансы, выплаченные за первую половину месяца, доходом работника в целях налогообложения не признаются.
Таким образом, если организация заключила с работником трудовой договор, налог на доходы физических лиц нужно удерживать только при окончательном расчете с работником. Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагается (см. письмо МНС России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).
Если же с работником был заключен договор гражданско-правового характера, то выплаты по нему нельзя назвать оплатой труда. А значит, доходы физических лиц по этим договорам признаются не в конце месяца, а по мере выплаты денежных средств. Таким образом, с каждой выплаты физическому лицу дохода по гражданско-правовому договору организация должна удержать НДФЛ. При этом не имеет значения, когда была произведена выплата - в начале, в середине или в конце месяца.
Сумму удержанного НДФЛ необходимо перечислить в бюджет. Причем сделать это необходимо не позднее того дня, когда организация:
- получила в банке деньги для выплаты сотрудникам заработной платы и доходов по гражданско-правовым договорам;
- заработная плата перечислена на личные банковские счета работников.
Иванов И.И. работает в ООО «Газстройинижиниринг». Организация использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. У Иванова есть ребенок, в пользу которого удерживаются алименты в размере 25% от суммы выплат на основании исполнительного листа.
В январе 2007 года на основании договора займа N 1 от 31 января 2007 года организация выдала Иванову заем в размере 100 000 руб. (расходный кассовый ордер N 46 от 01.02.2007 г.) на 12 месяцев с ежемесячной выплатой процентов в размере 1% от суммы займа.
20 февраля 2007 года работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер N 78).
За февраль ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость N 3 от 01.03.2007 г.). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника-400 руб., на его ребенка-600 руб.).
В Книге учета доходов и расходов были сделаны такие записи:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Регистрация │ Сумма │
├─────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┼──────┬─────────┤
│ N │Дата и номер первичного документа │ Содержание операции │Дохо- │Расходы, │
│ п/п │ │ │ды, │учитывае-│
│ │ │ │учиты-│мые при│
│ │ │ │ваемые│исчисле- │
│ │ │ │при │нии нало-│
│ │ │ │исчис-│говой ба-│
│ │ │ │лении │бы │
│ │ │ │нало- │ │
│ │ │ │говой │ │
│ │ │ │базы │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│... │ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│43. │Договор займа от 31.01.07 г.; PKON >│Работнику выдан заем │ │ 100 000 │
│ │46 от 01.02.07 г. │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│... │ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│67. │РКОN 78 от 20.02.07 г. │Выдан аванс за первую половину│- │ 5 000 │
│ │ │февраля 2007 г. │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│... │ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│92. │Расчетноплатежная ведомость N 3 от│Выплачена заработная плата за вторую│ │ 6 705 │
│ │01.03.07 г.; РКО N 92 от 03.0 3.07 г.│половину февраля 2007 г. │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│93. │Договор займа N 1 от 31.01.07 г.;│Получены проценты за февраль 2007 г. │1 000 │ │
│ │ПКОN 54 от 03.03.07 г. │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│94. │Расчетноплатежная ведомость N 3 от│Перечислен в бюджет НДФЛ за февраль│ │ 1820 │
│ │01.03.07 г.; п/п N 201 от 03.03.07 г.│2007 г. │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│... │ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤
│102. │Расчетноплатежная ведомость N 3 от│Перечислены алименты за февраль│ │ 3295 │
│ │01.03.07 г.; Почтовый перевод N 2/240│2007 г. получателю │ │ │
│ │от 06.0 3.07 г. │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘
Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, равна 1820 руб. ((15 000 руб. - 1000 руб.) х 13%). Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу:
(15 000 руб. - 1 820 руб.) х 25% = 3295 руб.
3 марта на основании расходного кассового ордера N 92 работнику была выдана заработная плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 6705 руб. (15 000 - 5 000 - 3 295). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения N 201 от 03.03.07 г.
В тот же день Иванов внес в кассу ООО «ГАзСтройинжиниринг» проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 000 руб. х 1%). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер N 54.
6 марта сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю (почтовый перевод N 2/240).
|
обратная связь
