Себестоимость продукции является одним из основных показателей работы предприятия. В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости, в зависимости от того, какая задача решается. Предприятию важна достоверная информация о структуре себестоимости – предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.
Рассмотрим состав и структуру затрат на производство продукции предприятия в разрезе элементов затрат (табл. 17). Основой для проведения анализа выступает официальные бухгалтерские отчеты (форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
Таблица 17
Состав, размер и структура затрат на производство продукции
Элементы затрат 2007 г 2008 г Отклонение 2008 г от 2007 г
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Материальные затраты 274199 47,45 292251 43,91 18052 106,6
Затраты на оплату труда 122647 21,22 168236 25,27 45589 137,2
Отчисления на социальные нужды 40493 7,01 48654 7,31 8161 120,2
Амортизация 1721 0,30 8652 1,30 6931 502,7
Прочие - затраты 138806 24,02 147853 22,21 9047 106,5
Итого по элементам затрат 577866 100,00 665644 100,00 87778 115,2
Как видно из таблицы общие затраты на производство продукции (ДПС, ЛДСП) за анализируемый период времени увеличились на 15,2 % (на 87 778 тыс. рублей) и за 2008 год составили 665 644 тыс. рублей.
В структуре затрат (рис. 4, 5) наибольший удельный вес приходится на материальные затраты – 43,91 % или 292 251 тыс. рублей. Для сравнения в 2007 году их доля составляла 47,45 % (274 199 тыс. рублей).
Рис. 4. Структура затрат на производство продукции в 2007 году, %
Отметим, что значительные затраты приходятся на оплату труда – в 2008 году 25,27 % или 168 236 тыс. рублей. В 2007 году их удельный вес был несколько ниже – 21,2 %.
Рис. 5. Структура затрат на производство продукции в 2008 году, %
Также большая сумма затрат приходится на прочие затраты – в 2008 году 22,21 % (147 853 тыс. рублей), в 2007 году – 24,02 % (138 806 тыс. рублей).
Если анализировать динамику затрат по элементам, то затраты по всем элементам увеличились. Особенно стоит отметить значительное увеличение затрат на амортизацию, которая выросла более чем в 5 раз. Затраты на оплату труда выросли на 37,2 %, на социальные нужды – на 20,2 %, на материальные затраты – на 6,6 %.
Анализ производственной себестоимости имеет важное значение в управленческом учете, так как на основании этих затрат осуществляют определение цен реализации продукции. Но стоит отметить, что в бухгалтерском учете (форма 2 «Отчет о прибылях и убытках») себестоимость не всегда совпадает с производственными затратами (производственной себестоимостью). Данное различие объясняется ведением бухгалтерского учета и спецификой деятельности предприятия (отпуском материальных ресурсов в производство). Различие заключается в документальном отражении, так как документально неподтвержденные затраты не попадают в себестоимость проданных товаров, работ, услуг на определенные отчетные даты.
Поэтому необходимо проанализировать полную себестоимость продукции. Информационной базой служит форма 2 бухгалтерской отчетности.
Таблица 18
Полная себестоимость реализованных товаров, работ, услуг
Показатель 2007 г 2008 г отклонение
2008г от 2007 г
тыс.
руб. % тыс.
руб. % тыс.
руб. %
Себестоимость реализованных товаров 447 454 77,43 582520 78,79 135 066 130,2
Коммерческие расходы 12 966 2,24 17255 2,33 4 289 133,1
Управленческие расходы 110 276 19,08 131002 17,72 20 726 118,8
Себестоимость обслуж. производства 7 170 1,24 8560 1,16 1 390 119,4
Полная себестоимость 577 866 100,00 739 337 100,00 161 471 127,9
Полная себестоимость продукции ЗАО «КоломнаДСП» в 2008 году составила 739 337 тыс. рублей, что на 161 471 тыс. рублей больше, чем в 2007 году (на 27,9 %).
Рис. 6. Структура полной себестоимости продукции в 2007г, %
В структуре полной себестоимости в 2007 г (рис. 6) наибольший удельный вес приходится на себестоимость реализованных товаров, то есть на затраты на материальные ресурсы. Их доля в 2007 году составляла 77,43 %.
Рис. 7. Структура полной себестоимости продукции в 2008г, %
Если сравнить структуру с 2008 годом, то мы видим, что значительных изменений в структуре полной себестоимости не наблюдается. Так, в 2008 году на себестоимость реализованных товаров приходится 78,79 % (582 520 тыс. рублей). 17,72 % полной себестоимости – это управленческие расходы (затраты на продвижение продукции, маркетинг, логистика, представительские расходы и прочие), 2,33 % – коммерческие затраты (транспортные расходы, ФОТ, аренда), 1,16 % – себестоимость обслуживающего производства (электроэнергия, затраты на содержание котельной, пилорам, цехов).
Процесс определения полной себестоимости и затрат на производство продукции напрямую в промышленном производстве связан с формированием (определением) цены.
Процесс определения цены на продукцию всегда был и будет очень актуальным. Ведь для предпринимателей цена – вопрос «жизни» или «смерти», ибо, в конечном счете, цена и только цена является главным мерилом прибыли или убытка. Цена определяет структуру и объем производства, движение материальных потоков, распределение товарной массы, рентабельное производство или банкрот.
Цену на произведенную на ЗАО «КоломнаДСП» продукцию (ДСП, ЛДСП) определяют в планово-экономическом отделе предприятия. При этом пользуется метод ценообразования на основе безубыточности и обеспечения целевой прибыли. Этот метод основан на издержках. Он предполагает установление цены на таком уровне, при котором выручка от реализации товара покрывает затраты на его производство и воспроизводство.
Таблица 19
Калькуляция себестоимости изготовления ДСП шлиф (1 сорт, 1000м2)
Состав затрат 2007 г 2008 г
руб. % руб. %
Сырье и материалы 17965,23 51,9 18883,96 52,0
Топливо и электроэнергия 5230,20 15,1 5636,00 15,5
Заработная плата производственных рабочих 2700,61 7,8 2890,64 8,0
Отчисления на соц. страхование 735,63 2,1 800,71 2,2
Цеховые расходы 8006,25 23,1 8093,79 22,3
Производственная себестоимость 34637,92 100,0 36305,10 100,0
Внепроизводственные расходы 0 0 0 0
Полная себестоимость 34637,90 100,0 36305,10 100,0
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, % 41,20 Х 43,90 Х
СВОБОДНАЯ ОПТОВАЯ ЦЕНА, руб. 48908,71 Х 52243,04 Х
СВОБОДНАЯ ОПТОВАЯ ЦЕНА С НДС, руб. 57712,28 Х 61646,79 Х
По данным таблицы видно, каким образом определяется цена на ДСП 1 сорта. При этом надо отметить тот высокий уровень рентабельности производства ДСП – от 41,20 % в 2007 году до 43,90 % в 2008 году.
Как и на всяком промышленном производстве, доля затрат на сырье и материалы на ЗАО «КоломнаДСП» является наибольшей – за исследуемый период уровень этих затрат постоянно был выше 50 %, пятая часть затрат приходится на цеховые расходы.
Рассмотрим теперь калькуляцию себестоимости изготовления ламината (табл. 20).
Таблица 20
Калькуляция себестоимости изготовления ЛДСП (1 сорт, бумага отеч. с теснением, 1000м2)
Состав затрат 2007 г 2008 г
руб. % руб. %
Сырье и материалы 70012,32 87,1 72819,48 86,0
Топливо и электроэнергия 1521,32 1,9 1686,82 1,99
Заработная плата производственных рабочих 432,21 0,5 450,00 0,5
Отчисления на соц. страхование 103,25 0,1 124,65 0,2
Цеховые расходы 1953,32 2,4 2115,00 2,5
Общезаводские расходы 5328,00 6,6 5940,00 7,0
Производственная себестоимость 79350,42 98,8 83135,95 98,2
Внепроизводственные расходы 995,23 1,2 1496,45 1,8
Полная себестоимость 80345,65 100,00 84632,40 100,0
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, % 15,00 Х 15,00 Х
СВОБОДНАЯ ОПТОВАЯ ЦЕНА, руб. 92397,50 Х 97327,26 Х
СВОБОДНАЯ ОПТОВАЯ ЦЕНА С НДС, руб. 109029,05 Х 114846,17 Х
Сразу бросается в глаза относительно низкий уровень рентабельности производства ЛДСП по сравнению с рентабельностью производства ДСП, хотя это легко объясняется более сложной технологией производства ламината и более высокой стоимостью сырья и материалов, используемых при производстве ЛДСП. Так, доля затрат на сырье и материалы при изготовлении ламинированной плиты достигает 86 % в 2008 году, причем это ниже чем в 2007 году.
Таким образом, на основании приведенных примеров формирования цены продукции, было показана необходимость всестороннего анализа себестоимости продукции, так как правильно организованный анализ позволяет эффективно управлять не только ценами, но и позволяет принимать важные взвешенные управленческие решения. |
обратная связь
