Выполним сравнительный анализ существующих систем налогообложения малых предприятий на примере малого предприятия ООО “Волшебный пузырек”, с целью определения правильности принятого решения при выборе метода налогообложения предприятия.
Проведем анализ с целью определения финансовой выгоды конкретным субъектом малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения. Необходимо подчеркнуть, что применение различных схем налогообложения оказывает существенное влияние на поступление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Подбор конкретного предприятия для анализа эффективности принятой системы налогообложения крайне сложен, так как для каждого варианта подбор субъекта должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями. Например, для получения льготы по налогу на прибыль малое предприятие должно быть вновь образованным и заниматься определенными видами деятельности. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, кроме установленного предела годовой валовой выручки имеются ограничения по численности работающих на данном предприятии. Для перевода малого предприятия на уплату единого налога на вмененный доход необходимы особые виды деятельности, которые не соответствуют видам деятельности при получении льготы по налогу на прибыль, без ограничений по численности работающих.
Применение первых трех вариантов льготного налогообложения принято условно, так же как и данные о финансовых результатах.
1) Общепринятая система налогообложения.
Отметим, что вариант, когда налогоплательщик не пользуется льготами, предоставленными ему налоговым законодательством, принят в качестве базового. Предприятие, за рассматриваемый период, имеет балансовый убыток, однако, для целей налогообложения прибыль предприятия скорректирована и составляет 83,0 тыс. руб.
ООО «Волшебный пузырек» уплачивает следующие основные виды налогов и сборов:
Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиком является организация; объектом налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг); налоговый период составляет квартал; налоговая ставка – 18%; уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налог на прибыль организации. Налогоплательщик – российская организация; объектом налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком; налоговая база – денежное выражение прибыли (полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов); налоговый период составляет календарный год; налоговая ставка – 24%, из них 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - в региональный; налог уплачивается в виде ежеквартальных авансовых платежей не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами; объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком; налоговая база – все доходы, полученные налогоплательщиком за минусом налоговых вычетов; налоговая ставка – 13%. Бухгалтерия ООО «Волшебный пузырек» ежемесячно при начислении заработной платы удерживает с сотрудников 13% подоходного налога и не позднее 10 числа следующего месяца перечисляет в федеральный бюджет, а также ежегодно (не позднее 30 марта) представляет отчет в налоговую инспекцию.
Единый социальный налог. Налогоплательщиком является организация; объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц; налоговая база определяется, как сумма выплат, начисленных за налоговый период; налоговый период составляет календарный год (при этом отчетными периодами являются – первый квартал, полугодие и девять месяцев); налоговая ставка – для штатных работников снижена с 35,6% до 26%, а для работников, выполняющих работу по договорам выполнения работ (услуг), ставка снижена с 31,6% до 23,2%; сумма налога начисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд (страховой, пенсионный и т.п.) и определяется как процентная доля налоговой базы, уплачивается в виде ежемесячного авансового платежа в срок не позднее 10 числа следующего месяца.
Транспортный налог. Налогоплательщик – организация; объектом налогообложения – автомобили и другие самоходные машины; налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах; налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах; налоговый период составляет календарный год; срок уплаты - не позднее 20 января каждого года.
Налог на имущество организаций. Налогоплательщик – юридическое лицо; объектом налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе предприятия; налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств за минусом износа; налоговый период составляет квартал; налоговая ставка – 2%; срок уплаты – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Расчеты показывают, общая сумма налогов и платежей по ООО «Волшебный пузырек» составляет 482,8 тыс. руб., и это равно 43,2% от суммы выручки, полученной от основного вида деятельности. Далее, из указанной суммы выделяем две большие группы: первая группа - это реализационные расходы, относимые на себестоимость, и равны 260,6 тыс. руб.; вторая группа - внереализационные затраты, сумма которых равна 93,6 тыс. руб.
После уплаты всех налогов у предприятия появились убытки отчетного периода в размере 66,0 тыс. руб. и они будут увеличены на сумму налога, на прибыль в размере 28,0 тыс. руб., подлежащую к перечислению в бюджет. В результате суммарный убыток предприятия, работающего, в так называемом базовом варианте, составит за отчетный период 94,0 тыс. руб.
2) Общепринятая система с использованием льгот по налогу на прибыль.
Теперь рассмотрим вариант, когда предприятию предоставлена льгота по налогу на прибыль как вновь образованному. В этом случае, предприятие является налогоплательщиком всех налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды, указанные в базовом варианте, за исключением налога на прибыль. Таким образом, сумма налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды составит 454,8 тыс. руб., а убытки предприятия оставшиеся, после уплаты всех налогов, составят 66,0 тыс. руб. Уменьшение убытков по сравнению с базовым вариантом произошло из-за вычета суммы налога на прибыль.
3) Рассмотрим возможность перехода данного предприятия на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Допустим, что общее число сотрудников, занятых на производстве, не превышает предельной численности, установленной законом. Условимся также, что предприятие не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период, необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период сданы в налоговые органы в установленные сроки. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
В этом случае, при валовой выручке малого предприятия за 1 полугодие 2009 года 1218,0 тыс. руб. сумма единого налога составит 111,8 тыс. руб., а балансовая прибыль соответственно - 141,2 тыс. руб. После уплаты в бюджет единого налога в бюджет у предприятия останется прибыль в размере 19,4 тыс. руб.
Таблица 2.9.
Результаты хозяйственной деятельности предприятия при разных системах налогообложения (тыс. руб.)
№ Наименование Общепринятая система налогообложения Применение льгот по налогу на прибыль Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход
1 Выручка от основного вида деятельности 1117.0 1117.0 1117.0 1117.0
2 Себестоимость 1199.0 1199.0 1085.4 1060.5
3 Результат от основной деятельности - 82.0 - 66.0 31.6 56.5
4 Внереализационные
доходы 110.0 110.0 110.0 110.0
5 Внереализационные
расходы 94.0 94.0 0.4 04.
6 Конечный результат -66.0 -66.0 141.2 166.1
7 Прибыль предприятия после уплаты налогов - 94.0 -66.0 19.4 149.2
8 Всего начислено налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды 482.8 454.8 268.8 136.4
9 Удельный вес начисленных налогов и платежей к выручке в % 43.2 40.7 24.0 12.2
Подводя итоги выше проведенного анализа, можно сделать следующие выводы (см. табл. 2.9.):
1. Общепринятая система налогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость оказываемых услуг, составляют 22% от общей суммы затрат. Налоги, уплачиваемые в бюджет за счет предприятия, составляют 99,5% внереализационных расходов, а удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составляет 43,2% от выручки от основной деятельности предприятия.
2. Второй вариант – предоставление льгот по налогу на прибыль – не дает достаточных стимулов для развития в малом бизнесе. Удельный вес налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды также велик и составляет 40,7% выручки от основной деятельности. Льготой могут пользоваться не все малые предприятия, а только ограниченный круг, занимающийся определенным видом деятельности и удельный вес дохода или выручки от данной деятельности должен быть достаточно высоким. Кроме того, действие льгот не распространяется на весь период деятельности предприятия.
3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – является более благоприятным для налогоплательщика. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается 2% от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.
4. Единый налог на вмененный налог – на первый взгляд, кажется самым благоприятным, например, отчисления во внебюджетные социальные фонды в 23 раза меньше, чем в остальных вариантах. Однако жесткое требование к обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия.
Подводя итог анализу нового законодательства о налогообложении малого бизнеса, сформулируем еще раз предложения по устранению его недостатков.
В отношении упрощенной системы налогообложения предложения сводятся к следующему:
• разрешить субъектам, перешедшими на упрощенную систему, добровольно учитывать и уплачивать НДС в пределах федеральной части единого налога;
• повысить верхние пределы дохода, при которых субъекты малого предпринимательства утрачивают право на применение упрощенной системы.
Законодательство о едином налоге на вмененный доход должно строиться на праве организаций и предпринимателей переходить на налогообложение вмененного дохода по собственному усмотрению. Это даст возможность расширить список видов деятельности, попадающих под данное законодательство (что упростит учет и отчетность, а, следовательно, снизит издержки по ведению бизнеса), а также позволит региональным властям более гибко подойти к формированию условий для функционирования бизнеса, не ущемив при этом интересов бизнеса.
Г |
обратная связь
