Аудиторский контроль как атрибут рыночной экономики стал создаваться в Российской Федерации сравнительно быстрыми темпами: на Западе счет идет на века, у нас - на годы и десятилетия. При этом некоторых его видов в социалистической экономике просто не существовало (аудит, общественный контроль), остальные (государственный, муниципальный, внутренний) подверглись радикальным преобразованиям. Частично по причине быстрого построения финансового контроля (далее - АК) современного типа, частично из-за состояния отечественной экономической науки (были, конечно, и другие причины) системный подход при таком построении не применялся. Не ставились или ставились в явно недостаточной мере такие вопросы, как место АК в экономике, цели его создания и их иерархия, варианты создания, затраты и ожидаемый эффект, возникающие сразу или впоследствии проблемы и т.д.
На практике господствовала логика копирования западного опыта, сопровождаемая зачастую надеждой учесть впоследствии российскую специфику, если что-то окажется неудачным. Иногда отход от западных норм реализовывался изначально, но получавшаяся конструкция работала обычно неудовлетворительно; для примера приведем памятные многим обязательный аудит по заданию судебно-следственных органов и аналитическую часть в аудиторском заключении (пп. 10 и 18 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2263, соответственно). При всей неприязни к игнорированию системного подхода надо признать, что путь копирования в целом все-таки оправдал себя в значительной степени потому, что копировалась-то сложившаяся и отшлифованная временем система западного АК.
Однако чем дальше, тем настоятельнее становится необходимость вносить "системную струю" в отечественный АК. Это означает, в частности, классификацию проблем, составление более или менее полного их перечня, описание (для этих трех задач удобно использовать в качестве собирательного термин "инвентаризация"), разработка концепции АК как теоретической базы для их решения, комплексное их решение. При этом естественно выделение как общих проблем АК, так и специфических для отдельных его видов.
В табл. 1 представлены основные, на наш взгляд, методологические проблемы аудиторского контроля государственных внебюджетных фондов, а в табл. 2 - основные его технологические проблемы. Разумеется, оба эти списка носят весьма субъективный характер. Но необходимость в "инвентаризации" и методологических и технологических проблем АК, как нам представляется, назрела (и даже перезрела), вследствие чего табл. 1, 2 предлагаются как начальное приближение.
Таблица 1
Основные методологические проблемы финансового контроля
┌─────┬─────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐
│N п/п│ Название проблем │ Название подпроблем │
├─────┴─────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┤
│ Общие проблемы │
├─────┬─────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┤
│ 1 │Место АК в системе функционирования экономических│цели АК │
│ │субъектов и среди секторов рыночной экономики │его прямые задачи сопутствующие услуги│
│ │ │(консультации, аудит эффективности и│
│ │ │т.д.), их перечень и анализ │
│ │ │АК как инфраструктурный сектор экономики │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 2 │Классификация АК, анализ сегментов и понятий │классификация АК и ее описание │
│ │ │сегменты АК и их методическое взаимообога-│
│ │ │щение │
│ │ │анализ основных понятий (контроль,│
│ │ │существенность, риски и т.д.) │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 3 │Анализ пользователей АК, их информационных│состав пользователей │
│ │потребностей и интересов │анализ их потребностей по качеству│
│ │ │проверки анализ их интересов, возможностей│
│ │ │и путей согласования этих интересов с│
│ │ │интересами органов АК и с│
│ │ │народнохозяйственными │
│ │ │ответственность в АК │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 4 │Анализ модели АК и российской специфики │анализ модели АК и межстрановых различий в│
│ │ │ней │
│ │ │изучение зарубежного опыта │
│ │ │анализ особенностей России с позиций АК и│
│ │ │его специфики │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 5 │Экономика и статистика АК как сектора │разработка системы показателей экономики│
│ │ │АК │
│ │ │разработка системы сплошного и выборочного│
│ │ │обследования органов и структур АК │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 6 │Оценка эффективности внедрения АК и отдельных│разработка методов измерения основных│
│ │мероприятий в его рамках │компонентов эффективности в прямых задачах│
│ │ │АК то же применительно к сопутствующим│
│ │ │услугам │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 7 │Анализ механизмов, видов, каналов и инструментов│анализ механизмов регулирования в АК и их│
│ │регулирования в АК │перспектив │
│ │ │роль этического механизма и способы его│
│ │ │реализации │
│ │ │государственное и общественное│
│ │ │регулирование в АК, их соотношение и│
│ │ │перспективы │
│ │ │каналы и инструменты регулирования в АК │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 8 │Совершенствование методологии разработки,│виды стандартов АК и связь между ними │
│ │использования и обновления стандартов АК │совершенствование методологии их разработ-│
│ │ │ки │
│ │ │создание методологии их обновления │
│ │ │разработка и совершенствование методологии│
│ │ │использования стандартов АК │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 9 │Регулирование качества АК │анализ целесообразности, │
│ │ │масштабов и путей регулирования качества│
│ │ │услуг в АК │
│ │ │разработка системы мер по такому│
│ │ │регулированию │
│ │ │контроль над самим АК │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 10 │Взаимодействие АК с другими науками │с бухгалтерским учетом использование│
│ │ │методов и результатов теории вероятностей │
│ │ │использование методов и результатов других│
│ │ │наук и дисциплин │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 11 │Совершенствование законодательства в АК │концепция АК и совершенствование│
│ │ │законодательства подготовка конкретных│
│ │ │предложений по формулировке положений│
│ │ │законов, касающихся АК │
│ │ │совершенствование подзаконных нормативных│
│ │ │актов │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 12 │Обеспечение независимости финансового контролера │исследование возможности такого обеспече-│
│ │ │ния │
│ │ │разработка конкретных мер по повышению│
│ │ │степени независимости финансовых│
│ │ │контролеров │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 13 │Подготовка и переподготовка кадров в АК │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 14 │Организация АК │анализ организации АК за рубежом │
│ │ │разработка предложений по построению и│
│ │ │функционированию системы АК в нашей стране│
│ │ │реализация функции оценки достоверности│
│ │ │учетной информации в различных│
│ │ │организациях │
├─────┴─────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┤
│ Специфические проблемы аудита │
├─────┬─────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┤
│ 15 │Конкуренция на рынке аудиторских услуг │характер конкуренции в аудите │
│ │ │вопросы обновления производителей на рынке│
│ │ │исследование факторов, влияющих на конку-│
│ │ │ренцию │
│ │ │роль нерезидентов на российском рынке│
│ │ │аудиторских услуг │
│ │ │политика по отношению к малым аудиторским│
│ │ │фирмам и аудиторам-индивидуальным│
│ │ │предпринимателям │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 16 │Ценообразование в аудите │методы ценообразования и схемы оплаты в│
│ │ │аудите │
│ │ │регулирование цен в аудите и факторы,│
│ │ │влияющие на них │
│ │ │ценовые конфликты в аудите │
│ │ │динамика цен и ее анализ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 17 │Усиление роли экономического механизма│исследование инструментов экономического│
│ │регулирования в аудите │регулирования в аудите │
│ │ │применение его при решении конкретных│
│ │ │аудиторских проблем │
│ │ │перспективы использования экономического│
│ │ │механизма в аудите │
├─────┴─────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┤
│ Специфические проблемы государственного финансового контроля │
├─────┬─────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┤
│ 18 │Построение иерархической структуры │функционирование высшего органа ГАК │
│ │ │разграничение полномочий и взаимодействие│
│ │ │между различными органами ГАК │
│ │ │взаимодействие между органами контроля│
│ │ │федерального центра, регионов,│
│ │ │муниципалитетов │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 19 │Привлечение аудиторов к задачам ГАК │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 20 │Проблемы налогового контроля │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 21 │Проблемы прочих сегментов (таможенный контроль,│ │
│ │валютный контроль и т.д.) │ │
├─────┴─────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┤
│ |
обратная связь
