Калькулятор стоимости работ
Регион:
Вид работы:
Сроки:
Объем:

Информация

Хотите бесплатно скачать диплом или образец готовой дипломной работы?

Заходите на страницу "Примеры работ" на нашем сайте. Здесь Вы сможете оценить качество дипломов MBA и дипломных работ, выполняемых нашими специалистами.

Самые дешевые квартиры в Москве!

Лидер рынка недвижимости предлагает квартиры в любом районе Москвы. Новостройки, вторичное жилье, обмен. Юридическое сопровождение. Оформление любых сделок с недвижимостью. Гарантии ИHKOM. Подробности у специалистов Call-центра.

Волочкова защищает диплом.
Смотреть еще видео >>

Магазин готовых дипломных работ

Сэкономьте время и деньги! Только у нас: готовые дипломные работы со скидкой 70%

Отраслевая специфика расчета себестоимости

Код работы:  70-2338
Тип работы:  Диплом
Название темы:  Формирование себестоимости услуги на примере ЗАО
Предмет:  
Основные понятия:  Себестоимость услуг, особенности формирования себестоимости
Количество страниц:  87
Стоимость:  4000 2900 руб. (Текущая стоимость с учетом сезонной скидки.)
1.2. Отраслевая специфика расчета себестоимости

В налоговом учете как таковое понятие себестоимости отсутствует. Вместо этого применяется понятие "расходы на производство". Правда, суть дела это не меняет: и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует определять расходы на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями бухгалтерского или налогового законодательства.
При этом надо понимать, что себестоимость продукции (работ, услуг) является основой прогнозирования и управления производством, а фактические затраты на производство - базой для определения цены реализации, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства. Именно на основании составляющих себестоимости определяется порядок документального оформления затрат, то есть график документооборота, на основании которого группируются и систематизируются данные первичных документов.
Сразу отметим, что способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете различны в большинстве случаев. Соответственно и финансовый результат, формируемый как разница между полученными доходами и расходами, будет различаться. Таким образом, это должно быть учтено и при формировании учетной политики предприятия, и при формировании учетных данных, и при автоматизации учетных процессов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
Деление затрат на прямые и косвенные традиционно применяется в бухгалтерском и управленческом учете. При этом деление расходов на прямые и косвенные должно производиться при любом виде деятельности: производственной деятельности, выполнении работ, оказании услуг.
В широком смысле прямые затраты являются переменными, то есть увеличиваются или уменьшаются вместе с изменением объема выпуска продукции. Косвенные затраты являются постоянными, то есть прямо не зависят от объема выпуска.
С 2002 года эти понятия используются и в налоговом законодательстве (ст. 318-320 НК РФ).
Таким образом, это общее для двух учетов. Однако трактовка прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна по своей структуре.
Прямые расходы в бухгалтерском учете - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. К ним относятся расходы на оплату труда, стоимость израсходованных материалов, услуги сторонних организаций, связанные с изготовлением той или иной продукции (работ, услуг) и т.д.
Прямые расходы в налоговом учете - это как минимум три вида расходов, поименованных в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса:
- оплата труда производственных рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды (кроме ФСС - несчастные случаи),
- материалы, составляющие основу продукции (работ, услуг),
- амортизация тех основных средств, которые участвуют в производстве.
Общий состав расходов, как видите, несколько различается.
Пример 1
В строительной организации в состав прямых расходов для целей бухгалтерского учета будут отнесены субподрядные работы по выполнению строительных или каких-нибудь специфических монтажных работ. В налоговом же учете стоимость субподрядных работ может быть включена в состав косвенных расходов.
Однако, несмотря на то что в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике, следует иметь в виду, что в некоторых письменных указаниях фискальных органов встречаются рекомендации, идущие вразрез с установленным в 25-й главе порядком деления расходов на прямые и косвенные.
Так, в письме Министерства финансов от 02.03.2006 г. N 03-03-04/1/176 высказывается мнение о том, что положения 25-й главы Налогового кодекса направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским. Поэтому и порядок отнесения расходов на производство и реализацию в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета. Другими словами, Минфин рекомендует не экономить на прямых расходах, а сделать их в полной аналогии с бухгалтерским составом.
По нашему мнению, это делать совсем не обязательно, так как, принимая во внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, материально-производственных запасов, состав расходов на оплату труда различны в двух видах учета, поэтому как их ни сближай, одинакового результата никогда не получится. И потом, разве цель ведения двух видов учета заключается в сближении?
Вспомним, что цель бухгалтерского учета заключается в обеспечении единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, а также составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ).
В свою очередь цель налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).
Как видим, ни о каком сближении в законодательных актах речи не идет. Вообще было бы правомерно, если бы в налоговом учете вместо понятия "расходов на производство" было введено понятие "себестоимости продукции (работ, услуг)" и "расходов, связанных с реализацией готовых изделий (выполненных работ, оказанных услуг)".
Таким образом, мнимое упрощение ведения учета за счет сближения данных бухгалтерского и налогового учетов невозможно и вносит лишь путаницу при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.
Рассмотрим наглядный пример.
Пример 2
В 2008 году организация, осуществляющая строительно-монтажные работы, планирует заключить с заказчиком договор строительного подряда. Срок исполнения договора - с января по май 2008 года. Приемка результатов работ производится заказчиком после их полного завершения на объекте.
Для выполнения предусмотренных сметой монтажных работ фирма привлекла субподрядчиков. Результаты приняты в марте. Стоимость монтажных работ, выполняемых субподрядными организациями, предварительно составляет 5 000 000 руб. без учета НДС и предполагается к сдаче-приемке в марте 2008 года, т.е. в первом квартале.
Перед организацией стоит вопрос о составе прямых и косвенных расходов для целей налогового учета, который следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Главный бухгалтер просчитывает два варианта признания затрат на оплату работ, выполненных силами субподрядных организаций:
1-й вариант - затраты признаются косвенными расходами;
2-й вариант - затраты признаются прямыми расходами.
Ориентировочная величина доходов по договору, ожидаемая к получению фирмой в I квартале, 8 000 000 руб., в I полугодии - 6 000 000 руб.
Первый вариант:
сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет, составит - за I квартал 720 000 руб. [(8 000 000 - 5 000 000) руб. х 24%]; - за I полугодие 1 440 000 руб. (6 000 000 руб. х 24%).
Второй вариант:
Прямые расходы в виде затрат на оплату работ, выполненных субподрядчиками, можно признать только в периоде отражения доходов от реализации строительно-монтажных работ заказчику. Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет по этому варианту, составит:
- за I квартал 1 920 000 руб. (8 000 000 руб. х 24%);
- за I полугодие 240 000 руб. [(6 000 000 - 5 000 000) руб. х 24%].
Всего в бюджет подлежит к уплате и в том и в другом варианте, конечно, одинаковая сумма - 2 160 000 руб. Однако следует учитывать, что сумма авансовых платежей по налогу, которую нужно уплатить во II квартале, рассчитывается исходя из размера налога, начисленного за I квартал.
Таким образом, первый вариант представляется более выгодным для фирмы.
Поэтому зачем пытаться сблизить учет, включая услуги субподрядчиков в состав прямых расходов, когда это явно малопривлекательный вариант? Да и задачу по оптимизации налогообложения (уплатить как можно меньше налогов в более ранние периоды), которую, как правило, ставит руководство фирмы перед главбухом, никто не отменял.
В состав фактической себестоимости в бухгалтерском учете необходимо включить и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
К косвенным расходам в бухгалтерском учете относятся расходы, отражаемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Косвенные расходы в бухгалтерском учете - это расходы: - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; - для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Косвенные расходы в налоговом учете - это расходы, за исключением прямых и внереализационных расходов.
Таким образом, состав косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете также различен.
Есть еще одна особенность: себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете рассчитывается по каждому виду затрат и виду продукции, работ, услуг в отдельности. В налоговом учете допускается котловой метод учета расходов.
Таким образом, широко распространенное мнение о повышенных трудозатратах по ведению налогового учета глубоко ошибочно!
Несмотря на такое количество различий, бухгалтеры, как правило, все равно сравнивают строку по себестоимости проданных в отчетном периоде товаров (работ, услуг) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и строку 010 Приложения N 2 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль, где отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам.
А ведь даже в случае если прямые расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, есть некоторые виды расходов, которые требуют распределения между объектами калькулирования в бухгалтерском учете и видами деятельности в налоговом учете.
Каждое предприятие по одному или нескольким основным, определяющим для него видам деятельности можно отнести к той или иной отрасли. И, естественно, что какая-то общая методика по учету расходов, связанных с производством, у этих предприятий должна быть.
Поскольку порядок формирования себестоимости выпускаемой предприятием продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности имеет определяющее значение, налогоплательщикам и налоговикам в целях исключения разногласий требуется, по сути, единый подход для расчета себестоимости в бухгалтерском учете и расходов на производство в налоговом учете.
Если обратиться за помощью к справочно-информационным системам, то можно увидеть, что практически для каждой отрасли были разработаны индивидуальные методические рекомендации. Они применяются для целей составления сводной отраслевой отчетности, а также для целей управленческого и бухгалтерского учета, например:
- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утверждена постановлением Госкомитета по архитектурной, строительной и жилищной политике от 23.02.1999 г. N 9); - Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях (утверждена приказом Министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.1998 г. N 371);
- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утверждены приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. N 402);
- Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утверждены Миннауки РФ 15.06.1994 г. N ОР-22-2-46);
- рекомендации, инструкции, указания по другим отраслям (лесная промышленность, издательская деятельность и т.д.).
Вышеперечисленные типовые методические рекомендации, разработанные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 г. N 552 (далее - Постановление N 552), имели целью обеспечить единообразие принципов планирования, учета и калькулирования себестоимости по отраслевым предприятиям в соответствии с требованиями этого постановления. Они были обязательны для применения всеми предприятиями, осуществляющими свою деятельность в той или иной отрасли независимо от организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности.
После отмены Постановления N 552, начиная с 2002 года, в Министерство финансов от предприятий стали поступать многочисленные обращения по вопросам организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и порядку исчисления себестоимости производимой продукции, выполняемых работ (услуг).
Следует отметить, что меры по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством (письмо от 13.04.2001 г. N КА-П13-06573), предусматривали разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по видам деятельности в целях налогообложения.
Среди счастливчиков можно отметить предприятия, работающие под Минатомом, Минкосмоса и Министерством по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций в области издательской деятельности. Именно эти Министерства выполнили просьбу налоговиков.
В соответствии с письмом Минфина от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими отраслевыми инструкциями (указаниями). Это указание касается требований, принципов и правил признания показателей в бухгалтерском учете.
Другими словами, законодатель говорит, что при исчислении себестоимости в бухучете предприятия могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями и сегодня.
Как же формировать себестоимость в налоговом учете? Можно ли воспользоваться в разумных пределах отраслевыми рекомендациями при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? Ведь там учтены особенности технологического цикла, предусмотрено деление на прямые и косвенные расходы.
Попробуем разобраться с помощью примеров некоторых отраслевых разработок.
В соответствии с рекомендациями по производству научно-технической продукции (работ, услуг) учет затрат следует вести позаказным методом и оценивать НЗП по полной фактической себестоимости, включая все статьи калькуляции, в том числе затраты по работам, выполняемым сторонними организациями. Это определено в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Министерством науки и технической политики РФ.
В туристической отрасли оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете может производиться по полной фактической себестоимости или по прямым затратам по выбору организации (приказ Государственного комитета по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. N 402).
В лесной промышленности для оценки незавершенного производства рекомендовано использовать полную плановую себестоимость. При этом в разных подотраслях используются свои особенности данного метода (Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденные государственной лесопромышленной компанией "Рослеспром" по согласованию с Минэкономики России и Минфином России):
- в лесопильном производстве НЗП оценивается по полной плановой себестоимости, за исключением расходов на подготовку и освоение производства и расходов по продаже;
- при лесозаготовках НЗП оценивается по нормативам в процентах от плановой себестоимости так называемого обезличенного кубометра древесины. Например, если лес срублен, но еще не вывезен с лесосеки, его оценивают в размере 50 процентов от плановой себестоимости кубометра; если лесоматериалы находятся на промежуточном складе, - в размере 80 процентов и т.д.
Есть отрасли, в бухгалтерском учете которых вообще не отражается незавершенное производство в связи с непродолжительностью технологического процесса (Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 г. N 371).
Практика показывает, что методика исчисления налога на прибыль необходима для нормальной работы предприятий, а ведь в 25-й главе Налогового кодекса даются лишь общие методологические подходы по формированию доходов и расходов.
Рассмотрим возможность использования отраслевых методических рекомендаций на примере Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 г. N ОР-22-2-46) (далее - Методические рекомендации).
При этом при рассмотрении основных статей, которые включаются в состав себестоимости в бухгалтерском учете, будем делать пометки исходя из требований налогового законодательства.
Согласно пункту 8.1 Методических рекомендаций в элемент "Материальные затраты" включается стоимость:
1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, необходимых для создания научно-технической продукции.
Это один из видов расходов, который подлежит включению в состав прямых расходов в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса;
2) покупных материалов, используемых в процессе создания научно-технической продукции, в том числе для упаковки продукции, на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Вспомним, что запасные части для ремонта оборудования, зданий, сооружений, других основных средств в целях налогообложения отражаются в составе расходов на ремонт (п. 1 ст. 324 НК РФ) и подлежат включению в состав косвенных расходов;
3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке.
Это также расходы, отражаемые по подпункту 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса и подлежащие включению в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ);
4) сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в качестве объектов исследований (испытаний) и для эксплуатации, технического обслуживания и ремонта изделий - объектов испытаний (исследований).
По нашему мнению, ввиду того, что без объектов исследований не было бы самих исследований, такие расходы должны быть включены в целях налогообложения в состав прямых расходов, хотя аналогичной статьи в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса нет.
А вот ремонт объектов испытаний (исследований) можно отнести в состав косвенных расходов по аналогии с пунктом 2;
5) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями.
К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных регламентов технологических и производственных процессов; ремонт основных производственных средств; поверка и аттестация измерительных приборов и оборудования, другие работы (услуги) в области метрологии и прочее. Сюда же относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации и доставка готовой продукции на склады хранения.
Так как вариантов работ и услуг производственного характера может быть много, то, очевидно, проще учитывать их все-таки в составе косвенных расходов (п. 1 ст. 318 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Особенно если исследования носят долгосрочный характер, а значит, придется рассчитывать остатки незавершенного производства, которые тем меньше, чем меньше налог на прибыль. Вышеперечисленные расходы поименованы в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса;
6) работ, выполняемых сторонними учреждениями, предприятиями и организациями, в том числе по контрагентским (соисполнительким) договорам на создание научно-технической продукции, головным (генеральным) исполнителем которых является данная научная организация.
Вышеперечисленные расходы поименованы в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, а значит, могут быть включены в состав косвенных расходов;
7) спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, необходимого для выполнения определенного договора (заказа) на создание научно-технической продукции (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж и пусконаладочные работы, выполняемые специализированными предприятиями).
Для целей налогового учета не имеет значения, какое оборудование используется для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), - специальное или нет. Поэтому к решению проблемы стоит подходить не с позиции уникальности, а с позиции отнесения объекта к основным средствам или материально-производственным запасам в соответствии с требованиями 25-й главы. Однако в любом случае очевидно, что это оборудование будет учитываться в составе прямых расходов по соответствующим договорам;
8) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом научной организации. Этот вид расходов поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Данные расходы могут быть учтены как косвенные расходы, тем более, как правило, эти расходы относятся и к производственной деятельности, и к управленческой. Потребуется обоснование базы распределения, ежемесячные расчеты и оформление бухгалтерских справок, что занимает много времени;
9) покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды научной организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой научной организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат. Позиция предприятия может быть аналогична пункту 8;
10) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Потери от недостачи в налоговом учете предусмотрены в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса. Кроме этого, следует также вести и налоговый учет технологических потерь при производстве и (или) транспортировке. В Методических рекомендациях они почему-то не были предусмотрены.
По элементу "Затраты на оплату труда" (п. 8.2 Методических рекомендаций) в бухучете научно-технической организации отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала научной организации, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате научной организации работников, занятых в основной деятельности.
Перечень выплат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции в бухгалтерском учете и в расходы, связанные с производством в налоговом учете, в целом совпадают. В налоговый учет, однако, придется добавить:
- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) (п. 16 ст. 255 НК РФ); - расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (п. 20 ст. 255 НК РФ);
- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса (п. 24 ст. 255 НК РФ).
Кроме этого, в налоговом учете все выплаты, отражаемые в составе расходов, связанных с производством и реализацией, должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В элементе "Амортизация основных средств" (п. 8.4 Методических рекомендаций) отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.
Научные организации, осуществляющие свою деятельность на условиях долгосрочной аренды, по элементу "Амортизация основных средств" должны отражать амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых научными организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории научных организаций. Именно на эту статью расходов и будет отличаться перечень, состав амортизационных отчислений, подлежащих отражению в налоговом учете в составе прямых расходов. Амортизация столовых и медпунктов в налоговом учете должна быть учтена в прочих расходах в соответствии с подпунктами 48 и 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
К элементу "Прочие затраты" (п. 8.5 Методических рекомендаций) в составе себестоимости научно-технической продукции относятся:
1) налоги, сборы. Этот вид расходов совпадает с налоговым перечнем прочих расходов, за исключением налога, а также сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);
2) отчисления во внебюджетные фонды. Отчисления во внебюджетные фонды, относящиеся к прямым расходам на оплату труда, будут включены в состав прямых расходов на основании статьи 318 Налогового кодекса;
3) платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации. В налоговом учете платежи в виде процентов по кредитам рассчитываются по одному из вариантов, указанных в статье 269 Налогового кодекса;
4) оплата работ по обязательной сертификации продукции. В налоговом учете могут быть учтены расходы и на добровольную сертификацию (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ);
5) затраты, связанные с проведением научно-технических конкурсов и экспертиз. Эти расходы напрямую в 25-й главе не поименованы. По нашему мнению, они могут быть включены в прочие расходы по аналогии с расходами на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, которые предусмотрены для профессиональных участников рынка ценных бумаг (п. 3 ст. 299 НК РФ);
6) затраты на командировки по установленным законодательством Российской Федерации нормам. Этот пункт совпадает с налоговыми требованиями;
7) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану. Эти расходы предусмотрены подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
8) за подготовку и переподготовку кадров. Определенные ограничения по таким расходам отражены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса;
9) затраты на организованный набор работников. В налоговом учете также можно включать эти расходы в налоговую базу в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
10) на гарантийный ремонт и обслуживание. "Гарантийные" расходы могут быть учтены в налоговой базе с учетом положений статьи 267 Налогового кодекса;
11) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков. Эти расходы включаются в налоговую базу без ограничений, если они связаны с получением доходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
12) плата за аренду объектов основных производственных средств. Арендные и лизинговые платежи также могут быть учтены в налоговой базе на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
13) другие затраты, входящие в состав себестоимости научно-технической продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Расшифровка других затрат потребует аналогичного подхода, предпринятого выше. При этом следует помнить, что перечень расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете открыт.
В комментариях, которые были приведены при рассмотрении элементов затрат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции, деление расходов на прямые и косвенные согласно 25-й главе Налогового кодекса, конечно, учитывалась и практика по постановке системы налогового учета, и рекомендации налоговиков.
В Методических рекомендациях для научных организаций также есть подразделение на прямые и косвенные расходы (п. 9 Методических рекомендаций).
Под прямыми понимаются затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных договоров (заказов): затраты на материалы, спецоборудование; на оплату труда научных работников, специалистов и других работников; затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями, в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, и другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов).
К косвенным относятся затраты, связанные с выполнением нескольких договоров (заказов), управлением и организацией научно-технических работ (расходами на содержание аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб и др.), а также расходы в экспериментальных и опытных производствах, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.
По общим правилам, действующим для всех организаций, выбор способа или базы для распределения такого рода расходов производится между объектами калькулирования и возникает не только при варианте учета и калькулирования полной себестоимости, но и при учете ограниченной себестоимости в части распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Сделанный выбор базы распределения по объектам калькулирования должен быть экономически обоснован и зафиксирован в учетной политике для целей бухгалтерского учета (см. Таблицу ).


┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│  Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному   │
│                         виду деятельности, распределяются пропорционально                        │
├───────────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│               Вариант I           │           Вариант II        │          Вариант III           │
├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│доле соответствующего дохода в сум-│доле расходов на оплату труда│по каждому виду имеют свою  базу│
│марном объеме всех  доходов        │                             │распределения, в частности:     │
│                                   │                             │1. ____________________________ │
│                                   │                             │2. ____________________________ │
└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Необходимость распределения расходов в налоговом учете возникает по тем видам расходов, которые одновременно участвуют в процессе производства нескольких видов товаров, выполнения работ, оказания услуг. К таким расходам относятся именно прямые расходы, в частности:
- амортизация основных средств, например, производственного помещения, в котором осуществляется сразу несколько видов работ или заказов, - оплата труда производственных рабочих, занятых одновременно в разных заказах и др. Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения следует определить виды таких прямых расходов. Основной способ распределения - пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом следует помнить, что:
1) базу распределения в налоговом учете необходимо считать нарастающим итогом с начала года, в бухгалтерском учете - помесячно (тогда возникают временные разницы),
2) методика распределения расходов применяется в целях налогообложения независимо от метода распределения расходов, принятого организацией в целях бухгалтерского учета.
Как видно из приведенных выше определений прямых и косвенных расходов, принцип разделения расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете абсолютно разный: в налоговом учете прямой характер определяется прямой связью основных расходов с процессом производства, а не возможностью отнесения напрямую к тем или иным договорам или заказам.
Фактическая себестоимость зависит от выбора предприятием метода определения себестоимости.
При определении полной себестоимости в сумму затрат на производство продукции включаются все затраты, в том числе косвенные. При реализации продукции прибыль в бухгалтерском учете рассчитывается как выручка за минусом полной себестоимости, включающей прямые и косвенные затраты, распределенные на данный вид или партию продукции. Полная себестоимость может рассчитываться по фактическим и по плановым (нормативным) затратам. Метод определения полной себестоимости называют абсорбшен-костингом.
Метод частичной себестоимости означает, что в себестоимость продукции включаются только прямые и косвенные затраты, за исключением общехозяйственных затрат, которые списываются в отчетном периоде. Этот метод называют директ-костингом. Напомним, что с 1 января 2002 года налоговое законодательство предписывает всем организациям использовать в налоговом учете метод прямых затрат (директ-костинг), но с учетом специфики, определенной в статьях 318-320 Налогового кодекса.

Также Вы можете оформить заказ на выполнение эксклюзивной работы по ниже перечисленным или любым другим темам.

Для написания индивидуальной авторской работы, которая будет выполнена по Вашим требованиям и методическим рекомендациям ВУЗа, Вам необходимо заполнить бланк заказа, после чего на Ваш E-mail будет выслана подробная информация по стоимости, срокам и порядке выполнения работы.