Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Проанализируем состав и структуру балансовой прибыли ЗАО «ГенЪИнвест Групп», используя данные табл. 2.4.
Таблица 2.4
Состав и структура доходов от обычной деятельности ЗАО «ГенЪИнвест Групп» за 2006 – 2008 гг., тыс. руб.
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Отклонение: +; - Темп роста, %
2007г.
от
2006г. 2008г.
от
2007г. в 2007г.
к
2006г. в 2008г.
к 2007г.
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, 586586 689187 870223 102601 181036 117,5 126,3
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, товаров, продукции, работ, услуг 472744 579674 719025 106930 139351 122,6 124,0
3. Валовая прибыль 113843 109514 151198 -4329 41684 96,2 138,1
4. Коммерческие и управленческие расходы 20385 15867 21464 -4518 5597 77,8 135,3
5. Прочие доходы 185138 174526 140852 -10612 -33674 94,3 80,7
6. Прочие расходы 198583 212205 182891 13622 -29314 106,9 86,2
7. Прибыль (убыток) до налогообложения 51128 58733 86185 7605 27452 114,9 146,7
8. Чистая прибыль 31110 40472 60845 9362 20373 130,1 150,3
Из табл. 2.4 следует, что в отчетном году по сравнению с 2007 г. прибыль увеличилась на 20373,0 тыс. руб. или на 50,3 %.
Это изменение сложилось под влиянием следующих факторов:
Основным фактором роста прибыли явилось увеличение валовой прибыли на 41684,0 тыс. руб. или 38,1 %.
Снижение доходов от прочей операционной деятельности на 33674,0 тыс. руб. и расходов от прочей операционной деятельности на 29314,0 тыс. руб. снизило размер прибыли на 62988,0 тыс. руб.
Темп роста себестоимости проданной продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизился от темпа роста выручки от продажи продукции на 2,3 %, что является резервом роста валовой прибыли.
Анализ структуры прибыли показал, что наибольший удельный вес в составе прибыли имеет валовая прибыль, составившая в отчетном году 57,0 % (86185 : 151198 х 100%) и 53,6 % в предыдущем году, что оценивается положительно, т. к. характеризует высокую активность предприятия в производственной деятельности.
Оценив структурные составляющие прибыли и выяснив, за счет какого элемента прибыли идет ее прирост или уменьшение, необходимо для принятия конкретных мер рассмотреть, какие изменения происходят внутри каждой составляющей.
При анализе прибыли большое значение имеет анализ валовой прибыли, т.к. основной задачей хозяйственной деятельности любого промышленного предприятия является производство и реализация продукции (работ, услуг), а все остальные виды деятельности имеют второстепенную роль.
В условиях рыночной экономики особый интерес представляет анализ себестоимости, поиск путей ее снижения и на этой основе снижение уровня цен, рост конкурентоспособности продукции и доходности предприятия.
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расхода.
За последние годы (2006 – 2008г.) структура затрат в целом по производству ЗАО «ГенЪИнвест Групп» существенно изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Анализ и структура затрат ЗАО «ГенЪИнвест Групп» по обычным видам деятельности
Элемент затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, %
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.
1 2 3 4 5 6 7
1. Материальные затраты 201696 317668 383918 42,5 44,2 64,8
2. Заработная плата и отчисления на соц. нужды 168184 168558 217518 35,4 23,4 36,7
3. Накладные расходы 59951 60223 59415 12,6 8,3 10
4. Амортизация основных средств 10241 13626 11852 2,1 1,8 2
5. Прочие расходы 34325 44203 34052 7,2 6,1 5,7
6. Итог по элементам затрат 474397 718680 592353 100,00 100,00 100,00
Анализ данных табл. 2.5 позволяет определить: что доля материальных ресурсов за 2006-2008 гг. увеличилась на 22,3% и в 2008 г. составляет 64,8%. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает объект является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить произошел рост заработной платы в структуре, несмотря на снижение штата сотрудников. Это связано с ростом средней заработной платой. Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной защиты.
Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования, также их доля в общей структуре самая небольшая. За три года прочие затраты уменьшаются, так в 2006 г. они составляли 7,2%, а в 2008 г. 5,7%. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.
На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:
- использование более дорогого сырья и материалов в производстве;
- рост заработной платы и отчислений соответственно;
- переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
- подорожание стоимости энерго- и тепло тарифов;
- существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.
Анализ данных табл. 2.6 показал, что в 2007 г. произошло увеличение себестоимости продукции на 117956 тыс. руб. (производственная себестоимость), и на 106930тыс. руб. полная себестоимость. Рост себестоимости произошел за счет роста затрат на сырье и материалы, затрат на заработную плату.
Таблица 2.6
Изменение затрат по калькуляционным статьям за 2006-2008 гг., тыс. руб.
Показатели
2006г.
2007 г.
2008 г., Отклонение, +/-
2007 г. от 2006 г. 2008 г. от 2007 г.
1 2 3 4 5
1. Сырье и материалы 201696 317668 383918 115972 66250
2. З/плата рабочих и отчисления на соц. нужды 168184 168558 217518 374 48960
3. Накладные расходы 59951 60223 59415 272 -808
4. Расходы на содержание оборудования 10241 13626 11852 3385 -1774
5. Общепроизводственные
расходы 34325 44203 34052 9878 -10151
6. Производственные себестоимость 474397 592353 718680 117956 126327
7. Коммерческие расходы 20385 15867 21464 -4518 5597
8. Полная себестоимость 472744 579674 719025 106930 139351
Предприятию пришлось сменить поставщика, так как качество сырья у прежнего поставщика резко ухудшилось. Это негативно сказалось на себестоимости, так как он расположен на более дальнем расстоянии и закупочная цена выше, кроме того, это привело к росту транспортных расходов. Увеличение заработной платы объясняется ростом средней заработной платы работникам предприятия.
Графически динамика статей затрат за 2006-2008 гг. представлена на рис. 3.
Рис. 3. Динамика затрат по калькуляционным статьям за 2006-2008 гг.
На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.
Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.
Как видно из табл. 2.6 себестоимость товарной продукции в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 106930 тыс. руб.
Порядок определения выручки и ее отражение в учете. Данный порядок установлен п. 6 ПБУ 9/99, в котором сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы, как уже отмечалось, не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.
В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности покрывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.
ЗАО «ГенЪИнвест Групп» отгрузила контрагенту товар на сумму 200 тыс. руб., за который получена предварительная оплата в сумме 50 тыс. руб. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки товара в сумме 200 тыс. руб. В бухгалтерском учете ЗАО «ГенЪИнвест Групп» будет числиться дебиторская задолженность за организацией - контрагентом в сумме 150 тыс. руб. до момента ее погашения полностью или частично.
Рассмотрим, как отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг на счетах бухгалтерского учета при использовании метода начисления.
Отчет о прибылях и убытках форма №2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды.
Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках (далее - Отчет) приведена в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее - приказ №67н). Составляя бухгалтерскую отчетность, организации применяют этот образец на основании рекомендованной формы [18].
Показатели в Отчете представляются не менее чем за два года. Это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.
При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль». Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.
Показатели строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.
Отчет состоит из четырех разделов:
- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;
- «Прочие доходы и расходы»;
- справочный раздел;
- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.
Показатель выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами этого счета по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Экспортные пошлины».
Важнейшее условие признания выручки в бухгалтерском учете - переход права собственности на товары от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Если по условиям договора момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, то выручку от продажи следует отразить в Отчете на дату перехода права собственности.
Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 выручка - это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 отражается исходя из полной стоимости реализованной продукции.
В бухгалтерской отчетности организация должна привести расшифровку выручки по видам деятельности. Это можно сделать либо в Отчете (в дополнительно введенных строках), либо в пояснительной записке.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку продукции и т.д.
В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 и кредиту счета 44, сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.
По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26. Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т.д.
Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках.
|
обратная связь
