Аудит бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ООО «ТехПромСервис» должен начаться с планирования аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторы составляют общий план аудита, а также разрабатывают аудиторскую программу. В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Таблица 9
Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в ООО «ТехПромСервис»
Проверяемая организация ООО «ТехПромСервис»
Количество человеко-часов с 1.02 по 15.02.2007
Руководитель аудиторской группы Буров А.Н.
Состав аудиторской группы Буров А.Н., Пономарева Е.В.
Планируемый аудиторский риск 4,0 %
Уровень существенности 27,9 тыс. руб.
№ Планируемые виды работ Период Исполнитель
1 Проверка начисления заработной платы 01.02. Пономарева Е.В.
2 Проверка начисления удержаний из заработной платы физических лиц и отчислений во внебюджетные фонды 06.02.-08.02. Буров А.Н.
3 Проверка аналитического учета по работающим (по видам начислений и удержаний); 09.02.-10.02. Буров А.Н.
4 Проверка сводных расчетов по заработной плате 02.02.-13.02. Пономарева Е.В.
5 Контроль расчетов по депонированной заработной плате. 17.02.-
19.02. Буров А.Н.
6 Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели 20.02.-21.02. Буров А.Н.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;
в) уровень существенности;
г) проведенные оценки рисков аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач:
Таблица 10
Перечень вопросов для оценки системы бухгалтерского учета труда и заработной платы в ООО «ТехПромСервис»
№ п/п
Содержание вопроса
Вариант ответа
Да
Нет
Нет ответа
1 2 3 4 5
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)
Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
+
+
+
+
2. Ведутся ли на работающих трудовые книжки +
3.
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
+
4. Ведутся ли табели рабочего времени +
5. Используются ли типовые формы первичных документов +
6. Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов +
7. Применяются ли ПК для выполнения расчетов по учету оплаты труда и заработной платы +
Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
8.
8.1.
8.2.
8.3. Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:
Налога на доходы физических лиц
Удержаний по исполнительным листам
Прочих удержаний
+
+
+
9. Применяются ли ПК для расчета удержаний -
10. Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц -
Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
11.
11.1.
11.2. Какие ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости
Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
+
12. Применяются ли ПК для ведения аналитического учета -
13. Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими +
14. Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости +
15. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду +
16 Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда +
17 Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда -
18. Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда -
Таким образом, на предприятии используются типовые формы по учету личного состава предприятия, все указанные документы имеются в полном объеме и заполнены надлежащим образом. Трудовые книжки работников ООО «ТехПромСервис» заполнены соответствующим образом согласно нормативным требованиям и хранятся в сейфе, изолировано от общего доступа. Все оформленные документы по учету расчетов по зарплате ежеквартально проверяются главным бухгалтером и сдаются в архив.
Таким образом, можно сказать об эффективной организации учета расчетов по оплате труда на предприятии. Основным недостатком учетной работы явилось отсутствие автоматизации всех процессов по учету расчетов с персоналом по оплате труда, так начисление удержаний и отчислений на предприятии ведется вручную, что может привести к возникновению ошибок на данных этапах учетной работы.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.
Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.
Программа аудиторской проверки представлена в таблице 11.
Таблица 11
Программа аудиторской проверки ООО «ТехПромСервис»
Проверяемая организация ООО «ТехПромСервис»
Количество человеко-часов с 1.02 по 15.02.2007 г.
Руководитель аудиторской группы Буров А.Н.
Состав аудиторской группы Буров А.Н., Пономарева Е.В.
Планируемый аудиторский риск 4,0 %
Уровень существенности 27,9%
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Исполнитель Источники информации
1 2 3 4
1.
1.1.
1.2.
1.3. Проверка начисления заработной платы:
Проверка соблюдения положений законодательства о труде,
Оценка состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям
Проверка организации учета и контроля по начислению повременных и прочих оплат Пономарева Е.В. Приказы, трудовые договора и соглашения,
Положение об оплате труда и премировании, Штатное расписание,
Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки,
Расчетно-платежные ведомости по з/пл.;
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4. Проверка удержаний из заработной платы и отчислений:
Проверка обоснованности и учета удержаний налога на доходы физических лиц из заработной платы
Проверка обоснованности и учета удержаний по исполнительным листам
Проверка исчисления и учета единого социального налога
Проверка ведения аналитического учета по работающим Буров А.Н. Ф. 1 НДФЛ;
Исполнительные листы;
Обороты главной книги по счетам 70, 68, 69, 76;
Расчетно-платежная ведомость,
Лицевые счета;
Журнал- ордер № 10,
Журнал- ордер № 1 «Касса»,
Журнал – ордер № 2 «Расчетный счет»,
Журнал- ордер № 8
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4. Проверка правильности отражения всех операций в главной книге и бухгалтерской отчетности:
Проверка сводных расчетов по оплате труда
Проверка депонированных сумм по заработной плате
Проверка правильности отражения расчетов по счетам в главной книге
Сверка оборотов по главной книги и показателей бухгалтерского баланса Буров А.Н. Обороты счета 68, 69, 70, 71, 76;
Главная книга;
Бухгалтерский баланс.
Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует ручную обработку учетной информации.
В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:
составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки. |
обратная связь
