Анализ результатов теста показывает, что в организации практически отсутствует система внутреннего контроля, а система учета не соответствует особенностям импортных операций. Таким образом, аудиторская оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля должна быть принята как высокая и в соответствии с требованиями Стандарта N 8 при проведении проверки необходимо обеспечить самый низкий риск необнаружения.
Таблица 9
Тест внутреннего контроля импорта товаров
┌──────────────────────────┐
Проверяемая организация │ООО «Сканити Рус» │
├──────────────────────────┤
Период аудита │С 01.01.2009 по 31.03.2009│
├──────────────────────────┤
Дата составления │01.09.2009 │
├──────────────────────────┤
Составил │Сидоренков Г.Н. │
└──────────────────────────┘
┌───┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────┐
│ N │ Содержание │ Ответы │
│п/п│ ├────┬────┬─────────────┤
│ │ │ Да │ Нет│ Примечание │
├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┤
│ Осуществление контроля │
├──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────┬─────────────┤
│1 │Ведется ли учет товаров по этапам их движения? │ │ Х │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│2 │Импортные товары, прибывшие на пункты пересечения границы, на основании│ │ Х │По мере пос-│
│ │извещений приходуются в этом же месяце? │ │ │тупления на│
│ │ │ │ │склад │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│3 │Проводится ли инвентаризация импортных товаров во всех местах хранения?│ │ Х │ │
├──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┤
│ Реальность │
├──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────┬─────────────┤
│4 │Имеются ли случаи списания товаров в порядке потерь во время: │ │ │ │
│ │- в пути следования; │ │ Х │ │
│ │- хранения? │ │ Х │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│5 │Акты на списание потерь составляются и датируются числом, когда│ │ Х │ │
│ │выявлена недостача? │ │ │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│6 │Сравниваются ли инвойсы иностранных поставщиков с контрактами на│ │ Х │ │
│ │поставку товаров и приходными накладными предприятия? │ │ │ │
├──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┤
│ Условия │
├──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────┬─────────────┤
│7 │Контракты составляются с условиями Инкотермс? │ Х │ │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│8 │Организация транспортировки осуществляется: │ │ │ │
│ │- покупателем; │ │ Х │ │
│ │- продавцом-контрагентом; │ Х │ Х │ │
│ │- с привлечением третьих лиц? │ │ │ │
├──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┤
│ Точность │
├──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────┬─────────────┤
│9 │Определяется ли качество и количество полученных импортных товаров на│ │ Х │ │
│ │момент получения? │ │ │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│10│Сверяются ли ежемесячно данные поставщиков со счетами их кредиторской│ │ Х │ │
│ │задолженности? │ │ │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│11│Проверяет ли бухгалтер счета-фактуры на соответствие количества,│ │ Х │ │
│ │качества, цен, сроков выполнения контрактов? │ │ │ │
├──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┤
│ Классификация │
├──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────┬─────────────┤
│12│В рабочем плане счетов и учетной политике определены наиболее│ │ Х │ │
│ │характерные корреспонденции по дебету и кредиту счета "Расчеты с│ │ │ │
│ │поставщиками и подрядчиками"? │ │ │ │
├──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┤
│ Учет │
├──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────┬─────────────┤
│13│Периодически данные аналитического учета расчетов с иностранными│ │ Х │ │
│ │поставщиками сверяются с данными синтетического учета? │ │ │ │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────┼─────────────┤
│14│Аналитический учет импортных товаров ведется по этапам их движения│ │ Х │ │
│ │(товары в пути за границей, товары в пути в России и т.д.)? │ │ │ │
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────┴─────────────┘
В качестве тестов может быть применена система соответствия (и ее наличие вообще) системы документооборота в организации соответствующей последовательности прохождения информации по основным этапам сделки по импорту товаров.
Таблица 10
Контрольная схема последовательности операций по оприходованию
импортных материальных ценностей
┌──────────────────────────┐
Проверяемая организация │ООО «Сканити Рус» │
├──────────────────────────┤
Период аудита │С 01.01.2009 по 31.03.2009│
├──────────────────────────┤
Дата составления │01.09.2009 │
├──────────────────────────┤
Составил │Сидоренков Г.Н. │
└──────────────────────────┘
┌───┬───────────────────────┬────────────────────────┬─────────────┬───────────────────────┬───────┐
│ N │ Содержание │ Наименование документа │Исполнитель /│Цель контроля исполне-│Служеб-│
│п/п│хозяйственной операции │ │контроль │ния │ная от-│
│ │ │ │ │ │метка │
├───┼───────────────────────┼────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────┼───────┤
│ 1 │Акцептование счета пос-│Счет-фактура, контракт,│Отдел заку-│Соответствие счета-фак-│ │
│ │тавщика │спецификация, отгрузоч-│пок, бухгал-│туры условиям контракта│ │
│ │ │ные документы │терия │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────┼───────┤
│ 2 │Определение момента пе-│Приходный ордер, счет-│Бухгалтерия │Определение своевремен-│ │
│ │рехода прав собствен-│фактура (инвойс), конт-│ │ности, точности и пол-│ │
│ │ности, в том числе по│ракт, спецификация, от-│ │ноты отражения опера-│ │
│ │материальным ценностям│грузочные документы,│ │ций, соблюдения в учете│ │
│ │в пути │ГТД, ДТС, документы по│ │момента перехода прав│ │
│ │ │оплате таможенных плате-│ │собственности, а также│ │
│ │ │жей │ │списания затрат │ │
├───┼───────────────────────┼────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────┼───────┤
│ 3 │Формирование фактичес-│Выписки банка с приложе-│Бухгалтерия │Своевременность, точ-│ │
│ │кой стоимости оприходо-│ниями документов │ │ность полнота и досто-│ │
│ │ванных материальных│ │ │верность формирования│ │
│ │ценностей │ │ │стоимости импортных то-│ │
│ │ │ │ │варов │ │
├───┼───────────────────────┼────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────┼───────┤
│ 4 │Оприходование импортных│Приходные документы │Заведующий │Своевременность, полно-│ │
│ │ценностей, поступивших│ │складом │та и точность оприходо-│ │
│ │на склад, по количест-│ │ │вания, а также выявле-│ │
│ │ву, качеству и ассорти-│ │ │ния отклонений от усло-│ │
│ │менту │ │ │вий контракта │ │
├───┼───────────────────────┼────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────┼───────┤
│ 5 │Отражение оприходован-│Бухгалтерские регистры│Бухгалтерия │Правильность отражения│ │
│ │ных материальных цен-│аналитического и синте-│ │в учете по соответству-│ │
│ │ностей в бухгалтерском│тического учета │ │ющим счетам (01, 10,│ │
│ │учете │ │ │41) и порядка отнесения│ │
│ │ │ │ │затрат к данным постав-│ │
│ │ │ │ │кам │ │
├───┼───────────────────────┼────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────┼───────┤
│ 6 │Формирование досье "Им-│Копии (оригиналы) выше-│Отдел заку-│Последующий анализ им-│ │
│ │порт" по контракту │указанных документов │пок, аналити-│портного контракта,│ │
│ │ │ │ческая служба│выявление резервов по-│ │
│ │ │ │или СВК │вышения эффективности│ │
│ │ │ │ │этих операций для пред-│ │
│ │ │ │ │приятия │ │
└───┴───────────────────────┴────────────────────────┴─────────────┴───────────────────────┴───────┘
Для наглядности документы, служащие источниками информации для проведения аудита импортных операций, можно сгруппировать в табл. 11.
Таблица 11
Источники информации при аудите импорта
┌───┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ N │ Вид документа │ Наличие в │
│п/п│ │ организации │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Документы на открытие валютного счета (в том числе учредительные документы) │ + │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │Документы, подтверждающие полномочия лиц, подписывающих внешнеторговые конт-│ + │
│ │ракты │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Выписки по лицевым счетам │ +&nbs |
обратная связь
