Налогообложение банков

Налоговая система России насчитывает около 30 различных налогов. Основными налогами, исчисляемыми и уплачиваемыми коммерческими банками, являются:
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль;
• налоги, поступающие в дорожные фонды;
• налог на операции с ценными бумагами;
• налог на покупку валюты;
• налог на имущество,
• плата за землю;
• другие налоги и сборы.
Рассмотрение специфики налогообложения банков начнем с изложения особенностей их косвенного налогообложения. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость происходит в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ банки могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб.
С 1 января 2001 г. расширен перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения НДС. В частности, банками от налогообложения освобождается осуществление следующих операций (за исключением инкассации):
• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• выдача банковских гарантий;
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие участников расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации. Налогообложению также не подлежит реализация:
• монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;
• долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Льготируется также оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Остальные банковские сделки и услуги подлежат налогообложению по ставке 20%.
В части 2 Налогового кодекса РФ специальной статьи, посвященной специфике исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями, нет. Однако из текста гл. 21 Налогового кодекса РФ следует, что банки имеют различные варианты исчисления НДС.
1. Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежит налогообложению и уплате в бюджет;
2. Банк, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган;
3. Так как банком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения), он может вести раздельный учет таких операций.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.
4. В случае частичного использования банком приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Таким образом, для банков имеется возможность возмещения НДС исходя из удельного веса облагаемых сделок и услуг.
5. Если в отдельных налоговых периодах доля товаров (работ, услуг), используемых банком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышаемо е стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), то все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2001 г. счета-фактуры составляются банками только по банковским сделкам, подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также по брокерским и посредническим операциям с ценными бумагами.
С 1 января 2001 г. банки уплачивают НДС ежемесячно, исходя из фактической реализации (передачи) своих услуг за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если ежемесячно в течение квартала доходы банка менее 1 млн руб., то они вправе уплачивать налог ежеквартально.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в государственный бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации). По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в государственный бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными расчетами.

Похожие работы:

• Налогообложение банков
Налоговая система России насчитывает около 30 различных налогов. Основными налогами, исчисляемыми и уплачиваемыми коммерческими банками, являются: • налог на добавленную стоимость; • нал...


• Налогообложение алиментов
Государственная пошлина стала взиматься в большем количестве случаев; ее размер установлен не в МРОТ, а в определенных суммах. По-прежнему госпошлина может уплачиваться в безналичной форме подтвержден...


• Финансовая система. Налогообложение
Финансовое положение России и ее налоговая система претерпели существенные изменения на протяжении XIX в. Тенденции в целом были положительными. Дореформенный период В начале столетия стали возникат...


• Налогообложение материальной помощи и подарков
Работнику организации выдана материальная помощь в размере 5000 руб. В налогооблагаемый доход этого работника при исчислении налога на доходы физических лиц включена вся эта сумма. В соответствии со ...


• Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
Любой доход, полученный физическим лицом от источников в России в результате осуществления им деятельности на ее территории, облагается НДФЛ. Это установлено в подпункте 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ и...