Классификация национальных систем бухгалтерского учета
Работа по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности ведется с начала XX в. В 1911 г. Генрих Ренд Хэтфилд в докладе, представленном им Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на явное влияние Франции на бухгалтерский учет группы стран [36]. В основу классификации различными учеными закладывались различные классификационные признаки. Выделим классификации, получившие широкое распространение в теории и практике.
Классификации на основании "сферы влияния". Согласно этой теории в традиционных ассоциациях одна "материнская страна" неизбежно влияет на бухгалтерскую практику других государств. Л. Сайдлер [48] приводит на основании этой теории три классификационные группы:
- британская модель, влияющая на австралийскую и индийскую системы бухгалтерского учета и отчетности;
- американская модель, влияющая на Мексику и на большую часть стран Южной Америки, а также на Израиль и Японию;
- французская модель, распространившая свое воздействие почти на всю южную Европу и страны Средиземного моря, а также на те страны Южной Америки, в которых торговые кодексы основывались на Кодексе Наполеона.
Г. Превитс [44], анализируя подход Л. Сайдлера, не согласен с тем, что США влияют на страны Южной Америки, а к государствам, испытавшим влияние Великобритании, он добавляет Канаду, Новую Зеландию, Южную Африку, Нигерию, Британскую Вест-Индию, Таиланд, Грецию и некоторые страны Южной Америки.
Классификация, основанная на субъективном подходе. Первую такую классификацию осуществил Г. Мюллер [40]. Он считал, что можно выделить четыре модели систем бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании общих типов их развития:
- базирующаяся на макроэкономике, рассматриваемая как инструмент национальной экономической политики (Швеция);
- базирующаяся на микроэкономике, считающаяся отраслью экономики (Нидерланды);
- являющаяся независимой дисциплиной, развивающаяся исходя из практических задач бизнеса, когда влияние текущей практики бизнеса (бухгалтерии) является наиболее важным фактором становления принципов бухгалтерии (США и Великобритания);
- унифицированного бухгалтерского учета и отчетности, которая используется правительством для мониторинга и контроля за экономикой и базируется на стандартизованных определениях, измерениях и представлении данных (Франция).
Г. Мюллер [39] также предлагает и альтернативную классификацию, которая базируется на 10 разновидностях общей экономической ситуации в стране. Примерами государств с указанными типами являются (с некоторыми нашими поправками):
- США, Канада, Нидерланды;
- страны Британского Содружества;
- Германия и Япония;
- страны континентальной Европы, за исключением Германии, Нидерландов и государств Скандинавии;
- страны Скандинавии;
- Израиль и Мексика;
- страны Южной Америки;
- развивающиеся страны Ближнего и Дальнего Востока;
- страны Африки, за исключением Южной Африки;
- Россия, Польша, Украина, Беларусь.
Американская бухгалтерская ассоциация предложила "субъективную" систему классификации по пяти зонам:
- британской;
- франко-испано-португальской;
- немецкой/голландской;
- американской;
- стран Восточной Европы.
Классификация, основанная на систематизации групповых различий (статистическая классификация). Многие специалисты классифицируют системы бухгалтерского учета и отчетности, сводя их в группы на основе кластерного анализа сущностных элементов, выявляемых при практическом применении таких систем в ходе проводимых международных исследований; особенно ценными оказались отчеты агентства Price Waterhouse [45; 46; 47], которые послужили основой для классификации Де Коста, У. Франка и Р. Нера. Де Коста [33] выделяет две кластерные группы, одна из которых базируется на системах бухгалтерского учета и отчетности, используемых в Великобритании и ее бывших колониях, а вторая - на всех остальных. Системы Канады и Нидерландов не попадают ни в одну из этих групп. P. Hep [41] провел анализ различий между используемыми способами оценки и предоставления информации и выделил 7 классификационных групп на основании методов оценки и 10 на основании предоставления информации. У. Франк [42], анализируя ту же информацию, выделяет 4 модели: Британского Содружества; Континентальной Европы; Латинской Америки; США.
Классификация национальных систем бухгалтерского учета разработана и отечественными специалистами. В ее основу положена однородность экономических факторов, определяющих национальную систему бухгалтерского учета. Российские специалисты [13] отдают предпочтение трем моделям учетных систем: англо-американской; континентальной (европейской); латиноамериканской.
Похожие работы:
обратная связь
