Прогноз объема продаж является отправной точкой и наиболее важным моментом подготовки бюджета. План продаж определяется высшим руководством на основании прогноза количества реализации продукции каждого вида, а также цен на них, который разрабатывается на основе исследований в отделе маркетинга предприятия.
Чтобы разработать бюджет продаж, руководству организации ООО «Строй-экономия» следует принять во внимание все внешние ограничения и прогнозные оценки, касающиеся особенностей данного вида деятельности и рыночной ситуации (например, возможные действия конкурентов или колебания цен на выпускаемую продукцию), а также оценку общеэкономических факторов бизнеса, действие которых относится к планируемому периоду (например, ожидаемый темп инфляции или изменение налоговой политики).
Рассмотрим бюджет производства по продукции А и В ООО «Строй-экономия». Данные представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6. Бюджет производства ООО «Строй-экономия»
Количество, шт. Цена без НДС, руб. Выручка без НДС НДС Выручка с НДС
Продукция А 10000 600 6000000 1200000 7200000
Продукция Б 20000 800 16000000 3200000 19200000
Итого реализация 22000000 4400000 26400000
Предприятие обосновывает решение о структуре производства продукции, принимая во внимание прогнозируемый спрос, отраженный в бюджете продаж, и желаемый объем запасов на конец планируемого периода (с учетом конечного запаса продукции текущего года).
Необходимую величину запаса готовой продукции рассчитывают по формуле:
ГПкi = Si * ti/T,
Где ГПкi – запас готовой продукции i – го вида на конец периода,
Si – объем реализации i – го вида продукции в будущем периоде,
ti – средний срок хранения готовой продукции i – го вида на складе (в днях),
Т – длительность будущего периода в днях.
Нетрудно заметить, что величина запасов готовой продукции зависит от ti – среднего срока хранения готовой продукции.
В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести, исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения:
ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,
Где Тпi – объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде,
РПi – предполагаемый объем реализации продукции,
ГПi – запасы готовой продукции (индекс «н» обозначает начало, «к» - конец периода).
Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас незавершенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчитываются аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывается длительность производственного цикла:
НЗПкi = Вi * ti * Кг/Т,
Где ti – длительность производственного цикла (в днях),
Вi – объем выпуска i – го вида продукции за будущий период,
Кг – коэффициент готовности незавершенного производства (чаще всего выбирают 50%),
Т – длительность будущего периода (в днях).
Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i – го вида будет равняться объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства.
ВПi = ТПi + НЗПкi –НЗПнi
Производственная программа и бюджет переходящих запасов по продукции А и В представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7. Производственная программа и бюджет переходящих запасов ООО «Строй-экономия»
Готовая продукция Объем реализации, шт. Срок хранения запасов на складе, дней Запас готовой продукции на конец периода, шт. Запас готовой продукции на начало, шт. Товарная продукция
Продукция А 10000 15 5000 30 14970
Продукция Б 20000 21 14000 100 33900
Незавершенная продукция Товарная продукция Длительность производств. цикла, дней Коэффициент готовности Запас незавершенной продукции на конец периода, шт. Запас незавершенной продукции на начало, шт. Валовая продукция
Продукция А 14970 2 50% 499 4 15465
Продукция Б 33900 3 50% 1695 12 35583
Бюджет потребностей в материалах составляется в натуральном и стоимостном выражении. Цель заключается в том, чтобы определить, сколько материалов потребуется для производства запланированного объема продукции и сколько их потребуется закупить в течение планируемого периода. Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах можно рассчитать по следующей формуле:
Потребность в материалах (нат. ед.) = норма расхода на ед. продукции * Объем производства + Запас материалов на конец периода.
Однако, существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:
Потребность в материалах (нат. ед.) = Норма расхода на период * длительность периода.
Объем закупок равняется разнице между потребностью в материалах и тем запасом, который уже есть у предприятия к началу планового периода.
Объем закупок (нат. ед.) = Потребность в материалах – запас материалов на начало периода.
Стоимость закупок = Объем закупок (нат. ед.) * Цена
Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты, составляется график оплаты кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).
Подготовка к разработке бюджета потребности в материалах по продукции А и В представлена в таблицах 3.8-3.9.
Таблица 3.8. Расход материалов по видам продукции ООО «Строй-экономия»
Материалы: Ед. измерения Продукция А Продукция Б Итого потребность на расход
На ед. На объем На ед. На объем
Металл кг 1,2 18558 1,4 49816,2 68374,2
Лак кг 0,01 154,65 0,02 711,66 866,31
Краска кг 0,025 386,625 0,015 533,745 920,37
Таблица 3.11. Бюджет потребности в материалах ООО «Строй-экономия»
Материалы: Ед. изм. Потребность на расход Плюс запас на конец периода Итого потребность Минус запас на начало периода Объем закупок Цена за ед., руб. Стоимость закупок
Металл кг 68374,2 15953,98 84328,18 500 83828,18 200 16765636
Лак кг 866,31 202,139 1068,449 12 1056,449 500 528224,5
Краска кг 920,37 214,753 1135,123 28 1107,123 600 664273,8
Итого 17958134
Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на базе производственной программы. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножается на трудоемкость единицы продукции, а затем полученная трудоемкость выпуска умножается на стоимость одного человеко – часа (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитываются по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводятся в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось деление на постоянные и переменные затраты.
Бюджет прямых затрат на оплату труда по изделиям А и В представлен в таблице 3.10.
Таблица 3.10. Бюджет прямых затрат на оплату труда ООО «Строй-экономия»
Трудоемкость единицы, чел-час Средняя часовая тарифная ставка, руб. Прямые затраты на оплату труда на ед. Валовая продукция, шт. Реализованная продукция, шт. Прямые затраты на оплату труда, руб.
На валовую продукцию На реализованную продукцию
Продукция А 4 12 48 15465 10000 742320 480000
Продукция Б 5 12 60 35583 20000 2134980 1200000
Итого 2877300 1680000
Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.
Бюджет общепроизводственных расходов по продукции А и В представлен в таблице 3.11.
Таблица 3.11. Бюджет общепроизводственных расходов ООО «Строй-экономия»
1. Вспомогательные материалы 15000
2. Энергозатраты 1475000
3. РОТ 30000
4. Начисления 11550
5. Ремонт, техобслуживание 165000
6. Амортизация 152000
Итого 1848550
Бюджет цеховой себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от того, какой метод управленческой себестоимости применяется на предприятии, т.е. включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.
Затраты на материалы вычисляются путем умножения норм расхода материалов на цену этих материалов, исходные данные берутся из бюджета потребности в материалах. Затраты на оплату труда берутся из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносятся из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется «директ – костинг», то на виды продукции они не распределяются, а включаются общей суммой в себестоимость продукции, реализованной на данный период. Бюджет цеховой себестоимости по продукции А и В представлен в таблице 3.12.
Таблица 3.12. Бюджет цеховой себестоимости ООО «Строй-экономия»
№ п/п Статьи затрат Продукция А
выпуск: 15465 Продукция Б
выпуск: 35583
ИТОГО
на ед.
на объем на ед.
на объем
1. Переменные затраты:
Материалы:
Металл 240 3711600 280 9963240 13674840
Лак 5 77325 10 355830 433155
Краска 15 231975 9 320247 552222
Итого материалы 260 4020900 299 10639317 14660217
2. Прямые затраты на оплату труда 48 742320 60 2134980 2877300
3. Начисления 17,7 273174 22,1 785673 1058847
Итого переменные затраты 325,7 5036394 381,1 13559970 18596364
Постоянные затраты:
4. Вспомогательные материалы х х х х 15000
5. Энергозатраты х х х х 1475000
6. РОТ х х х х 30000
7. Начисления х х х х 11050
8. Ремонт, техобслуживание х х х х 165000
9. Амортизация х х х х 152000
Итого постоянные затраты х х х х 1848550
Всего цеховая себестоимость 20444414
Бюджет коммерческих (накладных) затрат на продажу представляется в структуре отдельных видов затрат. Коммерческие затраты определяются не только с учетом объемов продаж, предполагаемых в течение бюджетного периода, но также и тех усилий, которые организация намерена приложить к продвижению своей продукции на рынок (например, расход на рекламу). Следует отметить, что такие виды деятельности, как реклама и стимулирование спроса, тесно связаны со стратегическими целями организации, поэтому затраты подобного типа в рамках тактических бюджетов всегда будут определяться целями поддержания или усиления рыночной позиции на долгосрочную перспективу.
В бюджет коммерческих расходов включаются затраты текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо разделить на постоянные и переменные. Бюджет коммерческих расходов по продукции А и В представлен в таблице 3.13.
Таблица 3.13. Бюджет коммерческих расходов ООО «Строй-экономия»
Статьи затрат Продукция А
Цена 600 руб
Объем 10000 шт
Реализ. Продукция Б
Цена 800 руб
Объем 20000 шт.
Реализ.
Итого
На ед. На объем На ед. На объем
Переменные:
Транспортировка 1,5 15000 0,8 16000 31000
Упаковка 3,5 35000 5 100000 135000
Комиссионные (5% от стоим.) 30 300000 40 800000 1100000
Итого переменные затраты 35 350000 45,8 916000 1266000
Постоянные:
Реклама, стимулирование сбыта 250000
РОТ отдела маркетинга и сбыта 9000
Начисления 3312
Услуги сторонних организаций
Прочие расходы 15285
Итого постоянные затраты 277597
Всего коммерческих расходов 1543597
Бюджет общехозяйственных (накладных управленческих) затрат определяется в первую очередь оценкой расходов, которые следует понести для поддержания всех видов деятельности организации и выпуска всех видов продукции. Бюджет общехозяйственных расходов составляется по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов (см. выше).
Бюджет общехозяйственных расходов по продукции А и В представлен в таблице 3.14.
Таблица 3.14. Бюджет общехозяйственных расходов ООО «Строй-экономия»
Амортизация 43000
РОТ 20000
Начисления 7360
Представительские расходы 2000
Энергозатраты, коммунальные услуги 8000
Услуги сторонних организаций 8000
Налоги в составе себестоимости 54500
Прочие 400
Итого 143260
Бюджет прибылей и убытков по продукции А и В представлен в таблице 3.15.
Таблица 3.15. Бюджет прибылей и убытков ООО НПФ «Полипласт»
№ п/п Показатели Продукция А
Объем продаж –
10000 шт. в руб. Продукция Б
Объем продаж –
20000 шт. в руб. Итого
На ед. На объем На ед. На объем
1 Выручка без НДС 600 6000000 800 16000000 22000000
2 Переменные затраты
Материалы 260 2600000 299 5980000 8580000
Прямые затраты на оплату труда 48 480000 60 1200000 1680000
Начисления 17,7 176640 22 441600 618240
Переменные коммерческие расходы 35 350000 46 916000 1266000
Итого переменные затраты 361 3606640 427 8537600 12144240
3 Маржинальная прибыль 239 2393360 373 7462400 9855760
4 Постоянные затраты
Вспомогательные материалы х х х х 15000
Энергозатраты х х х х 1475000
Расходы на оплату труда х х х х 30000
Начисления х х х х 11050
Ремонт, техобслуживание х х х х 165000
Амортизация х х х х 152000
Постоянные коммерческие затраты х х х х 277597
Общехозяйственные затраты х х х х 143260
Итого постоянные затраты х х х х 2116907
Всего затрат х х х х 14261147
5 Прибыль х х х х 7738853
Проанализировав на примере текущий (оперативный) бюджет деятельности ООО «Строй-экономия» можно сделать следующие выводы:
1. Представленная система бюджетов оптимальна.
2. Корректировка не требуется.
3. Доля переменных затрат составляет 12144240/22000000=0,55, т.е. в составе себестоимости 55% - переменные затраты.
4. Доля постоянных затрат составляет 2116907/22000000=0,1, т.е. в составе себестоимости постоянные затраты составляют 10%.
5. Маржинальная прибыль, определяемая как разница между выручкой от реализации и переменными затратами, достаточно велика, составляет 44,7%.
6. Маржинальная прибыль покрывает постоянные затраты и дает прибыль предприятию в размере 34,7%.
7. Поскольку постоянные затраты невелики, и они практически не меняются с увеличением уровня деловой активности, то для принятия оперативных решений внимание руководителя должно быть сосредоточено на поведении переменных затрат.
Следующим логическим шагом в совершенствовании системы бюджетирования является создание системы бюджетного планирования по структурным подразделениям.
В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений целесообразно создать сквозную систему бюджетов по функциональному признаку. Такая система состоит из следующих функциональных бюджетов:
- бюджет материальных затрат;
- бюджет потребления энергии;
- бюджет расходов на оплату труда (включая соответствующие начисления по законодательству);
- бюджет амортизационных отчислений;
- бюджет прочих расходов.
Система бюджетов структурных подразделений по функциональному признаку представлена в таблице 3.16.
Таблица 3.16. Система бюджетов по функциональному признаку на предприятии ООО «Строй-экономия»
№ Бюджеты Бюджеты структурных подразделений. Итого сводный
бюджет по пред
приятию
производственные
цехи. Функциональные
службы Непромышленная
группа
цех
№1 цех
№2 цех
№3
№4
№5
№6
№7
№8
№9
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Материальные
затраты М31 М32 М33 М34 М35 М36 М37 М38 М39 SUMМ3
2 Энергетические
затраты ЭП1 ЭП2 ЭП3 ЭП4 ЭП5 ЭП6 ЭП7 ЭП8 ЭП9 SUMЭЗ
3 Расходы на оплату
труда ( с начислениями) РОТ1 РОТ2 РОТ3 РОТ4 РОТ5 РОТ6 РОТ7 РОТ8 РОТ9 SUMРОТ
4 Амортизация А1 А2 А3 А4 А5 А6 А7 А8 А9 SUMА
5 Прочие расходы ПР1 ПР2 ПР3 ПР4 ПР5 ПР6 ПР7 ПР8 ПР9 SUMПР
Итого по бюджетам
подразделений,
служб, групп. итого
по
цеху
№ 1 итого
по
цеху
№ 2 итого
по
цеху
№ 3 итого
по
службе
№4 итого
по
службе
№5 итого
по
службе
№ 6 итого
по
№ 7 итого
по
№ 8 итого
по
№ 9 Общая сумма
бюджетов подразделений, служб,
групп
Всего сводный
бюджет. Общая сумма по
всем бюджетам
Сводный бюджет по составу затрат равен сводному бюджету по структурным подразделениям, службам и группам.
При разработке бюджетов структурных подразделений и служб предприятия следует руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня. Бюджеты цехов являются «вложенными» в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.
Система бюджетов цехов для предприятия ООО «Строй-экономия»представлена в таблице 3.17.
Таблица 3.17. Система бюджетов цехов ООО «Строй-экономия»
Элементы
затрат Бюджеты цехов ( в тыс.руб.) на весь выпуск Итого сводный бюджет по цехам
цех нитрофоски цех винилхлорида цех ацетилена цех карбамида цех амселитры
1 2 3 4 5 6 7
Материальные затраты 170000 300000 175000 160000 210000 1015000
Энергетические
затраты 14000 17000 80000 100000 30000 241000
Расходы на оплату труда 20000 25000 22000 20000 21000 108000
Начисления 7400 9000 8000 7400 7700 39500
Амортизация 25000 30000 27000 28000 9300 119300
Прочие расходы 3600 4000 3000 4600 2000 17200
Итого 240000 385000 315000 320000 280000 1540000
Ежемесячно целесообразно каждому структурному подразделению для контроля за затратами формировать сводный бюджет цеха по следующей схеме.
Таблица 3.18. Сводный бюджет цеха на месяц ООО «Строй-экономия»
№ Элементы затрат Бюджет на месяц Фактическое выполнение Отклонения ( +, - )
1 Материальные затраты 170000 165000 - 5000
2 Энергетические затраты 14000 170000 +3000
3 Расходы на оплату труда 20000 20000 -
4 Начисления 7400 7400 -
5 Амортизация 25000 25000 -
6 Прочие расходы 3600 3800 - 200
Итого 240000 238200 - 1800
Отклонение по материальным затратам благоприятное, по энергетическим и прочим расходам – неблагоприятное. Управление затратами осуществляется по отклонениям. Начальнику цеха следует обратить внимание и проанализировать, за счет каких факторов произошло отклонение по энергетическим затратам и прочим расходам.
Создание надежной и гибкой системы бюджетного планирования и контроля позволяет решать не только вопросы управления предприятием, но и позволит решать вопросы стратегии развития предприятия, добиться понимания общности задач работников служб предприятия, устранить ограничения между ними, особенно по вопросам решения ключевых проблем, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями предприятия. |
обратная связь
