Прибыль коммерческого банка — это финансовый результат дея-тельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.
Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг.
Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой или валовой, прибылью. Если эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убыткам.
В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на :
1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов:
1.1. Процентную прибыль — превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.
1.2. Комиссионную прибыль — превышение комиссионных доходов
над комиссионными расходами.
1.3. Прибыль от операций на финансовых рынках — разницу между
доходами и расходами от этих операций.
1.4. Прочую операционную прибыль — прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.
2. Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.
3. Прочую прибыль — разницу между прочими доходами и прочими
расходами.
Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней — процентная прибыль.
Расчет чистой прибыли коммерческого банка.
Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.
Действующими Правилами ведения бухгалтерского отчета в кре-дитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:
1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы — Проценты уплаченные и аналогичные расходы.
2. Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы - Комиссионные расходы.
3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.
4. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы - Прочие операционные расходы.
5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Пункт 4 — Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по
прочим операциям).
6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы — Непредвиденные расходы.
7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 — Налог на прибыль — Отсроченный налог на прибыль — Непредвиденные расходы после налогообложения.
Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.
Полученная банком прибыль распределяется по следующим основным направлениям:
• уплата налогов в бюджет;
• выплата дивидендов акционерам (участникам);
• капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного
фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и
других фондов.).
Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитной организации.
К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести определение и оценку объема и структуры доходов; изучение динамики доходных составляющих; выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход; оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов; установление факторов, влияющих на общую величину доходов, а также доходов, полученных от отдельных видов операций; выявление резервов увеличения доходов.
При анализе структуры доходов их можно подразделить на процентные и непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы .
В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активным операциям и определить влияние на ссудный процент соотношения спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.)
Далее следует оценить обоснованность формирования средних договорных процентов по видам операций с точки зрения достаточности величины процентной маржи по ним, а также соответствия показателям шкалы дифференциации процентных ставок, имеющейся в банке; дать оценку величины, качества, ликвидности и доступности предоставляемого обеспечения по ссудам; выявить динамику структуры и объемов просроченной задолженности по ссудам; выявить динамику структуры и объемов просроченной задолженности по ссудам, выданным в предшествующие периоды; рассмотреть влияние на величину процентного дохода списаний по непогашенным долгам; определить и оценить величину наращенных процентов, их долю в общем объеме полученных доходов.
Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменения цены выдаваемых кредитов; использования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, или обоих факторов одновременно. Рост указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения во втором случае требований к ликвидности банковских активов.
К непроцентным доходам в коммерческом банке относятся :
- комиссионные доходы;
- доходы от операций с иностранной валютой, валютными ценностями, курсовые разницы;
- доходы от операций по купле- продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества;
- доходы в форме дивидендов;
- другие текущие доходы.
При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес их в общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить использованные методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой группе оказываемых услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; оценить качество методического обеспечения, предназначенного для определения себестоимости отдельных видов некредитных услуг; определить эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг.
Другим методологическим подходом к анализу совокупных доходов банка является группировка их в соответствии с классификацией, содержащейся в отчете «О прибылях и убытках» кредитных организаций ф. №102.
Основным видом доходов коммерческого банка являются проценты, полученные за предоставленные кредиты и совершаемые инвестиционные операции. Важным источником анализа доходов от кредитных операций является наличие в банке необходимого методического обеспечения и кредитной документации, полнота и качество которых должны быть всесторонне рассмотрены.
Другие виды доходов, получаемые от операций с ценными бумагами, представляющие собой: дисконтный доход (по векселям); дивиденды на вложения в акции; комиссии по операциям с ценными бумагами; доходы от переоценки ценных бумаг, составляют незначительную долю в доходах банка от операций с ценными бумагами. Анализ должен осуществляться с учетом влияния на показатели информационных процессов.
После проведения анализа доходов банка по основным направлениям его деятельности необходимо перейти к более детальному их рассмотрения по каждой укрупненной статье доходов, при этом рублевые и валютные доходы должны анализироваться раздельно.
Завершающим этапом анализа совокупных доходов банка, осуществляемого в разрезе классификации, принятой в отчете о прибылях и убытках, является изучение доходов по установленной ЦБ РФ номенклатуре статей их аналитического учета. Входе этого анализа следует определить наиболее значимые для банка источники доходов (статьи из каждой группы),их удельный вес, динамику; выяснить причины появления новых видов доходов, либо сокращения (полного исчезновения) получаемых ранее; оценить надежность доходов, стабильность, возможность сохранения в перспективе, установить долю нестабильных и неординарных доходов, а также доходов с повышенным риском.
Относительно стабильным в современных условиях является процентный доход, получаемый по кредитам и беспроцентный доход от банковских услуг. К нестабильным относятся доходы от операций с ценными бумагами и от нестандартных (нетрадиционных) операций.
В общем виде величину дохода от проведения любой финансовой операции можно представить так:
D=F х H,
где D-доход от проведения финансовой операции;
F-сумма вложенных в операцию средств;
H-норма дохода на вложенный капитал;
Результатом осуществления банком кредитных операций является получение им процентов, которые в зависимости от способа их получения могут быть простыми и сложными. Доход в виде простых процентов накапливается на протяжении срока действия кредитного договора на базе исходной суммы независимо от количества и длительности периодов начисления:
D=n х s х F,
где D-сумма полученных процентов при погашении кредита единовременным платежом;
h-период начисления процентов, годы;
s-ставка процентов, относительные единицы;
F- сумма, на которую начисляются проценты руб.
При погашении основной суммы кредита равными частями, выплачиваемыми в конце каждого года, текущее значение кредита каждый раз уменьшается на сумму очередного погашения и соответственно этому уменьшается сумма процентов, начисленных за очередной период (год).
Суммарный доход за весь срок действия кредита будет равен:
P=F х S х (n+1)/2.
При погашении кредита с начислением процентов по простой ставке можно использовать предыдущую формулу. Общая сумма погашения долгосрочного кредита с погашением процентов по сложной ставке будет равна:
L= n х F х S/(1-(1+S)),
где S-сложная ставка процентов.
Размер полученных банком процентов составит:
P=L - F
Анализ доходов, полученных от осуществления банком каждой кредитной операции, должен проводиться с целью поиска наиболее выгодного способа начисления процентов по каждой конкретной сделке.
К числу основных видов банковских операций и сделок относятся операции с ценными бумагами . Деятельность коммерческого банка на рынке ценных бумаг охватывает как пассивные, так и активные операции. Анализ дохода от операций с ценными бумагами проводится по следующим направлениям: анализ дохода от приобретения акций, от облигаций, от учета векселей, от купли- продажи денежных обязательств и др. операций.
Данный анализ должен осуществляться при изучении не только фактически полученных доходов, но и доходов, планируемых к получению, а также в процессе проведения основных видов банковских операций и заключения отдельных сделок.
Завершая рассмотрение вопросов методологии и методики анализа доходов в банках, следует еще раз подчеркнуть, что сегодня банки богатейшую информационную базу для проведения этого анализа, а также необходимые технические возможности. Однако, несмотря на актуальность анализа, в большинстве коммерческих банках он практически не ведется, либо ведется поверхностно, а информация о доходах, не только не изучается, но и по ряду причин является недоступной для большей части банковских менеджеров, непосредственно заинтересованных в ней по роду выполняемых ими функций.
При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо исходить из деления их на процентные и непроцентные. Процентные расходы, составляют, как правило, большую часть расходов. Они включают в свой состав затраты по привлечению средств банков в депозиты; средств клиентов в займы и депозиты; выпуску долговых ценных бумаг; арендной плате, а также другие аналогичные расходы.
В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем объеме расходов банка; определить влияние на их величину изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам); выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политики банка.
Далее, необходимо изучить влияние конъюнктуры финансовых рынков на изменение структуры депозитной базы банка и, следовательно, на величину его расходов; степень диверсифицированности портфеля заемных средств в части его процентных операций, правильность начисления и отнесения на отчетный период величины наращенных расходов банка.
К непроцентным (операционным) расходам в банках относятся: комиссионные расходы, расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы, расходы по операциям с иностранной валютой и другим валютным ценностям, курсовые разницы, расходы от операций по купле – продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и другие текущие расходы.
Второе направление анализа совокупных расходов банка-изучение их в соответствии с классификацией, положенной в основу составления отчета о прибылях и убытках по ф.№102.
Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, а также физическим лицам по депозитам, необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе групп однородных операций и статей аналитического учета.
Расходы банков по операциям с ценными бумагами подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием и перепродажей выпущенных банками ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами или органами государственной власти.
Выпускаемые банками долговые обязательства в виде облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и других финансовых инструментов предназначены для дополнительного привлечения ресурсов. В ходе анализа необходимо :
- определить удельный вес уплаченных процентов по каждому виду этих ценных бумаг, включая и долю сумм отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации перечисленных бумаги их номинальной стоимостью;
- выявить наиболее дорогие и наиболее дешевые виды ресурсов;
- оценить влияние возникающих при перепродаже ценных бумаг расходов на общую величину расходов банка по выпущенным им ценным бумагам.
Высокий удельный вес в затратах традиционно занимают расходы по содержанию аппарата управления банков. По своей величине они находятся на втором месте после расходов, связанных с приобретением ресурсов.
Указанные расходы при анализе в первую очередь нужно разделить на включаемые в себестоимость оказываемых банками услуги производимые из прибыли. Удельный вес каждой из них в общих расходах по оплате труда персонала показывает долю этих источников выплат в расходах банка на указанные цели.
В ходе изучения управленческих расходов необходимо выяснить, в какой степени они способствуют реализации кадровой политики банка в целом; какую роль играет существующая система оплаты труда в достижении целей банка; в какой мере она обеспечивает соединение материальных интересов работников со стратегическими задачами банка; позволяют ли социальные льготы и премии подходить избирательно и мотивированно к оплате труда каждого специалиста или являются общими для всех.
Третье направление анализа расходов банка включает в свой состав изучение затрат, связанных с формированием его пассивов, и затрат, возникающих в ходе формирования и обслуживания активов. Основная часть расходов банка составляют расходы по формированию его ресурсной базы, которые в свою очередь зависят от объема, структуры и средней цены привлечения пассивов.
Величина издержек по привлечению ресурсов зависит в основном от видов и сроков их привлечения, уровня банковского менеджмента, состояния рыночной конъюнктуры. Поэтому при проведении анализа следует оценить влияние форм и методов привлечения ресурсов на величину произведенных банком расходов; долю каждого вида привлеченных и заемных средств в их общем объеме; определить удельный вес наиболее дорогих ресурсов; сопоставить величину расходов каждого вида с соответствующими им суммами привлечений.
Оценка доли наиболее дешевых и бесплатных средств должна производиться с учетом требований банковской ликвидности, поскольку указанные ресурсы, как правило, являются малоликвидными. В то же время увеличение доли срочных обязательств ведет к повышению расходов банка. Поэтому важно оценивать меру использования привлекаемых ресурсов банка, сравнивая их с величиной общего объема размещенных средств.
Средняя цена привлечения ресурсов является главной составляющей их стоимости, которая, в свою очередь, используются для определения себестоимости совокупного продукта и отдельных операций банка.
Зная величину произведенных банком расходов, можно определить среднюю номинальную цену привлеченных ресурсов (Кп) как в их совокупности, так и по отдельным видам - по вкладам до востребования, по срочным депозитам, по депозитным сертификатам.
Кп=(P/H) х (Q/T) х 100%,
где P-плата за пользование привлеченными средствами любого вида в анализируемом периоде (проценты уплаченные);
H - соответствующая величина использованных заемных средств в том же периоде;
Q-расчетное количество дней в году;
T-срок в днях, в течение которого за использование суммы средств (H) была выплачена плата в размере (P).
При этом средняя цена ресурсов, а значит и расходы банка будут тем выше, чем более надежными и устойчивыми являются пассивы, то есть чем выше срок и сумма депозитов.
Завершающим этапом анализа расходов банка является изучение их состава с учетом требований Положения «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»от 16.05.94 №490.
В соответствии с указанным положением расходы банков делятся на три основные группы:
- включаемые в себестоимость оказываемых ими услуг;
- относимые на финансовые результаты деятельности банков;
- осуществляемые только за счет прибыли, остающейся в распоряжении.
При этом наиболее специфичными вопросами анализа расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль являются следующие: оценка доли затрат по начисленным и уплаченным процентам, не превышающим ставку ЦБ РФ по централизованным кредитам на три пункта в процентных расходах банка, связанных с привлечением ресурсов; анализ фактически начисленных сумм резерва по ссудной и приравненной к ней задолженности отнесенной ко второй, третьей и четвертой группам риска.
Расходы, относимые на финансовые результаты банков, должны анализироваться на основе деления их на зависящие от деятельности банка, а также на расходы (местные налоги, отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте) и убытки (хищения, недостачи, штрафы, неустойки и т. д.) .
К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, относятся: выплаты денежных премий, материальной помощи, затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и т.д. - должны производиться при наличии соответствующих разрешительных документов.
Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.
Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в таких направлениях:
- оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;
- динамический анализ прибыли;
- анализ балансовой прибыли;
- анализ чистой прибыли;
- прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;
- анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;
- анализ финансовых потерь;
- анализ упущенной выгоды;
- анализ использования прибыли.
Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного и количественного уровня, выявления основных факторов отклонений фактической прибыли от ее запланированной и базовой величины, установление причин этих отклонений, определения тенденции изменений показателей прибыли и др.
Далее необходимо выявить, какую часть занимает чистая прибыль в составе балансовой прибыли банка и как изменялась ее доля на протяжении последних лет. Затем следует установить, какое влияние на формирование прибыли оказало изменение рыночной конъюнктуры, стратегических и тактических корректировок политики банка, структурных преобразований в нем, а также принятых за рассматриваемый период регулирующими органами нормативных и регламентирующих документов
Важной задачей анализа прибыли коммерческого банка является изучение ее в динамике за последние три-пять лет; по кварталам и месяцам года или другим периодам.
Проведение анализа прибыли коммерческого банка в ее динамике за ряд лет важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры чистой прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих ее составляющих:
- процентной прибыли (убытка), которая формируется как разница между процентными доходами и процентными расходами;
- непроцентной прибыли – разницы между доходами, полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно-управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами;
- операционной прибыли – сума процентной прибыли (убытка) и непроцентной прибыли (бремени);
- неоперационной прибыли (убытка), которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.
Поскольку в российской банковской практике существует два методологических подхода к определению конечного финансового результата коммерческого банка, анализ должен быть направлен на изучение каждого из них.
К числу важнейших задач анализа балансовой прибыли относится оценка правомерности ее формирования и обоснованности использования. В процессе этого анализа :
- определяется правомерность формирования доходов и расходов банка;
- устанавливается правильность разграничения доходов и расходов, относящихся на финансовые результаты банка, и расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг;
- выявляется правильность проведения операций по закрытию доходных – расходных счетов и отнесению остатков по ним на счет прибылей и убытков отчетного года.
- устанавливается обоснованность отражения произведенных банком расходов на счете 705 «Использование прибыли» и списания их за счет прибыли.
Оценивая величину полученной банком балансовой прибыли, необходимо проанализировать изменение ее составляющих: долю прибыли, полученную как разницу между доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы, и расходами, включаемыми в себестоимость услуг, и долю прибыли, сформированную путем непосредственного отнесения доходов и расходов банка на финансовые результаты его деятельности.
Вторым направлением анализа прибыли коммерческих банков является изучение ее на основе методологии формирования показателя чистой прибыли.
Поскольку совокупная прибыль коммерческого банка в значительной мере определяется доходностью отдельных видов осуществляемой баком деятельности, следующей задачей анализа является оценка прибыльности основных направлений банковской деятельности и видов оказываемых услуг.
В настоящее время практически в любом коммерческом банке, как правило, используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимально возможного размера финансового и коммерческого результата. К сожалению, вопросы анализа упущенной коммерческими структурами выгоды остаются теоретически мало исследованными. В практической деятельности банков эта работа либо не проводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда вернуть упущенное невозможно.
Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений и эффективности ее использования. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та, что накоплена за предшествующие годы. При анализе в первую очередь необходимо уделить внимание вопросу полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, поскольку, всякие нарушения в выполнении налоговых обязательств чреваты для банков крупными штрафными санкциями, ударом по имиджу.
Анализируя другие направления использования прибыли, в частности, на содержание объектов непроизводственной сферы отчисления в негосударственные пенсионные фонды и различные виды добровольного страхования; открытие банком представительств; покрытие санкций в соответствии с законодательством; погашение процентов по просроченным межбанковским кредитам, необходимо определить, какие из них занимают наибольший удельный вес в общем объеме расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, выяснить, чем это вызвано; изучить изменение их в динамике по годам, а также подвергнуть выборочной проверке документы, подтверждающие обоснованность осуществления этих расходов; дать оценку правильности их оформления и точности исполнения.
|
обратная связь
