Автор данной выпускной квалификационной работы не обнаружил в бухгалтерском учете Общества отражения операций, связанных с удержанием банком комиссионного вознаграждения за предоставление услуг по покупке иностранной валюты. Отсутствуют также и первичные документы, подтверждающие свершение этой операции. Однако 13.10.2007 года Обществом было перечислено в уполномоченный банк 1 100 000 рублей, банком куплено валюты на сумму 1 027 236 рублей, и возвращено 66 308 рублей. Таким образом, предполагаемый процент банку составил 6 456 рублей. Аналогично, 14.10.2007 года Обществом было перечислено в уполномоченный банк 2 000 000 рублей, банком куплено валюты на сумму 1 886 274.50 рублей, и возвращено 94 002.50 рублей. Таким образом, предполагаемый процент банку составил 19 723 рублей. По выше названной причине в бухгалтерском учете Общества, дебетовый и кредитовый обороты по счету 57 «Переводы в пути» не совпадают. Бухгалтеру Общества следует обратиться в уполномоченный банк за разъяснениями.
Согласно последней выписке банка от 09.12.2008 года остаток денежных средств на валютном счете составил 29 056 ЕВРО. Операций по финансово-хозяйственной деятельности за период с 09.12.2008 по 31.12.2008 года не совершалось. Курс ЕВРО на 09.12.2008 года составил – 34.0616 руб./ЕВРО. Следовательно, в рублевом эквиваленте остаток валюты на 09.12.2008 года составил 989 693.85 рублей.
Курс ЕВРО на 31.12.2008 года - 34.1850 руб./ЕВРО. Остаток валютных средств в уполномоченном банке на 31.12.2008 составил 993 279.36 рублей (29 056 ЕВРО х34.1850 руб./ЕВРО).
Следовательно, разница курсов на 31.12.2008 года составила 0.1234 руб./ЕВРО (34.1850 руб./ЕВРО - 34.0616 руб./ЕВРО). Значит, курсовая разница составила – 3585,51 рублей (993 279.36 рублей - 989 693.85 рублей).
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей проводкой: Дебет 52 Кредит 91.1 – 3585.51 рублей – отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.
Прибыль отчетного периода по данной сделке будет отражена следующими проводками:
Дебет 90 Кредит 99 - 1189359.05 рублей (5 518 943.79 рублей - 4329584.74 рублей )
Дебет 91.1 Кредит 99 - 1192944,56 рублей (1189359.05 рублей+3585.51 рублей).
Дебет 99 Кредит 91.2 - 1185035,83 рублей (1192944,56 рублей - 7908.73 рублей).
Таким образом, на основе исследования организации бухгалтерского учета импортных операций ООО «ТНТ Экспресс», можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета ООО «ТНТ Экспресс» в основном соответствует нормам законодательства Российской Федерации, за исключением некоторых случаев. Так, например, при анализе бухгалтерского учета банковских операций было выявлено отсутствие первичных документов по удержанию банком комиссии за услуги по покупке иностранной валюты и, как следствие этого, отсутствие в бухгалтерском учете ООО «ТНТ Экспресс» операций, отражающих удержание уполномоченным банком комиссионного вознаграждения за услуги по покупке иностранной валюты, что, в свою очередь, привело к несоответствию сумм, снятых с расчетного счета на покупку валюты, валютных средств, зачисленных на валютный расчетный счет Общества после покупки иностранной валюты (в пересчете по курсу ЦБР в рубли) и средств, не использованных для покупки иностранной валюты и возвращенных на рублевый счет ООО «ТНТ Экспресс». Вследствие этого, в бухгалтерском учете ООО «ТНТ Экспресс» дебетовый и кредитовый обороты по счету 57 «Переводы в пути» не совпадают.
Бухгалтеру ООО «ТНТ Экспресс» рекомендуется обратиться в банк по выяснению причин этой разницы, а также взять отсутствующие в банке первичные документы по взиманию комиссионного вознаграждения по покупке иностранной валюты и отразить их в бухгалтерском учете.
Отсутствие выше названных первичных документов ведет к искажениям бухгалтерской отчетности, например, в исчислении прибыли.
Принятие к сведению выше указанных рекомендаций и исправление ошибок в бухгалтерском учете поможет ООО «ТНТ Экспресс» избежать разногласий с налоговыми органами в случае документальных проверок.
Объект, составляющий основные средства организации, до внесения его в состав имущества, может записываться на счёт 07 «Оборудование к установке», а также на счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В момент принятия объекта имущества к учёту в составе основных средств – счёт 01, разница между нынешним курсом (фактически стоимость имущества, записанного на счёте 01) и курсом, существовавшим на день покупки имущества (стоимость имущества, находящООО «ТНТ Экспресс»я на счёте 08, либо 07), никогда не будет включаться в перечень курсовых разниц.
Разница при этом должна быть отражена на счетах прибыли (положительная разница) или на счетах убытков (отрицательная разница) в рамках обыкновенных операционных показателей.
При этом налог должен браться исходя из того курса валют, который существовал на день перехода права собственности на приобретённое имущество (статья 272 Налогового Кодекса РФ).
В связи с тем, что переход права собственности и дата фактической оплаты приобретаемого имущества не совпадают во времени, у покупателей может возникнуть целый ряд трудностей и, прежде всего, финансового характера.
Так, нередко сумма налоговых платежей может быть неоправданно завышенной, а организация может понести дополнительные убытки. Но если имеются достоверные (прогнозируемые) данные об изменении валютного курса в благоприятную для вас сторону, отсрочка фактического выкупа имущества у иностранных контрагентов может сыграть вам только на руку.
Алгоритм совершения учётных действий в данном случае будет следующим. Так, ООО «ТНТ Экспресс» заказало из США новое оборудование стоимостью в 230 тысяч долларов. Контракт, заключённый между сторонами, предусматривает переход права собственности в момент растомаживания оборудования.
Оплата же получаемого ООО «ТНТ Экспресс» оборудования должна быть произведена только через неделю. Оплата производится в долларах США. Цена американского доллара по курсу Центрального Банка на момент подачи таможенной декларации составляет, предположим 26 рублей 34 копейки.
Пошлина взимаемая на таможне составит 10 процентов от стоимости оборудования. Для учёта понадобятся субсчета к «таможенному» счёту 76 – «Таможенная пошлина», «Расчёты с таможней по НДС», «Таможенный сбор в валюте» и «Таможенный сбор в рублях».
Проводки в учёте выглядят:
Таблица 14
Дебет Кредит Сумма (в рублях) Содержание операции
08 60 6 058 200 Оприходование оборудования на дату совершения грузовой таможенной декларации. По формуле произведения стоимости основных средств в иностранной валюте на стоимость этой валюты в валюте национальной (230 000 х 26, 34)
08 76-1 605 820 Начисление таможенной пошлины (6058200 х 10 %)
08 76-2 6 058, 2 Начисление таможенного сбора в национальной валюте (рублях) (6 058 200 х 0,1 %)
08 76-3 3029,1 Начисление таможенного сбора в иностранной валюте (долларах США)
76-1 51 605 820 Перечисление таможенной пошлины
76-2 51 6 058, 2 Перечисление таможенного сбора в национальной валюте (рублях)
76-3 51, 52 3 029,1 Перечисление таможенного сбора в иностранной валюте (долларах США)
19 76-4 1 199 523,6 Начисление НДС в отношении к импортируемому оборудованию (6 058 200 + 605 820) х 18 %
76-4 51 1 199 523,6 Перечисление НДС таможне
68 19 1 199 523,6 Принятие к налоговому вычету НДС, уплаченного таможне
Это что касается учётных записей, составленных на дату оформления и подачи грузовой таможенной декларации. Полная оплата поставленного из США оборудования, как ранее указывалось, производится только через неделю после приобретения права собственности на него. Через неделю валютный курс изменился, и за один доллар США стали давать 26 рублей 45 копеек.
В тех случаях, когда оплата импортируемого оборудования (основных средств) производится не из собственных капиталов организации, а с помощью финансовых вложений привлечённых со стороны, скажем, банковского кредита, то данные бухгалтерского учёта и учёта налогового не будут совпадать. Проводки:
Таблица 15
Дебет Кредит Сумма в рублях Содержание операции
60 51 6 083 500 Оплата приобретённого (импортированного) оборудования (230 000 х 26, 45)
91 60 25 300 Учёт курсовой разницы по кредиторской задолженности перед поставщиком. Здесь из большего курсового показателя (на день оплаты) вычитаем меньший (на день составления ГТД) и полученный результат умножаем на стоимость в иностранной валюте (26, 45 – 26, 34) х 230 000
01 91 25 300 Учёт в составе операционных доходов (в данном случае) разницы между курсами американского доллара на дату принятия оборудования к учёту и дату фактической оплаты перед кредитором (принятие в состав основных средств).
01 08 6 673 107,3 Введение купленного оборудования в эксплуатацию. Здесь подводится итог: суммируются стоимость оборудования, уплаченная таможенная пошлина и сборы. (6 058 200 рублей + 605 820 рублей + 6 058 рублей 20 копеек + 3029 рублей 10 копеек)
Дело в том, что при первоначальном учёте принимаемого имущества в бухгалтерском учёте будут отражаться также и проценты по кредитному договору, а в налоговом таких данных не будет.
Учтётся только первоначальная стоимость основного средства, выраженная в рублях, плюс таможенная пошлина и сборы. Постоянная разница, образуемая в результате разницы ставок и курсов, составит так называемый постоянный налоговый актив.
НДС после его уплаты таможенным органам принимается к налоговому вычету. Сумма принимаемого к вычету НДС отражается по кредиту счёта 19 и дебету 68 в субсчёте под названием «Расчёты по НДС».
В отношении прочих активов и пассивов действует законное положение о пересчёте их стоимости и на дату составления бухгалтерской отчетности. Вероятность возникновения курсовой разницы здесь достаточно велика.
Разница (положительная или отрицательная) будет считаться внереализационными (пассивными) доходами и расходами соответственно и отражается она всегда в том периоде, когда происходит фактическая оплата поставленных средств.
|
обратная связь
