Информация о затратах на производство и себестоимости продукции передаётся руководителям для принятия управленческих решений. Для этого данные должны быть сгруппированы в соответствии с требованиями управления конкретным объектом, то есть, представлены отчетностью (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Динамика товарного отпуска и реализации энергии ОАО «Чукотэнерго»
(тыс. руб.)
Вид энергии 2005г
Электро-энергия Тепло-энергия Электро+Тепло энергия
Объем продаж 1 460 284 780 995 2 241 280
Реализация 1 444 515 800 621 2 245 137
2006г
Электро-энергия Тепло-энергия Электро+Тепло энергия
Объем продаж 2 038 816 1 076 274 3 115 090
Реализация 2 007 694 1 080 187 3 087 881
2007г
Электро-энергия Тепло-энергия Электро+Тепло энергия
Объем продаж 2 310 298 1 307 578 3 617 876
Реализация 2 234 493 1 231 845 3 466 338
Рис. 3.1. Показатели объема продаж и реализации ОАО «Чукотэнерго»
Отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений, который содержит как количественные, так и качественные показатели в стоимостном и в натуральном выражении.
Универсальная система отчетности, позволяющая повысить качество и информативность представляет собой совокупность финансовой, управленческой и налоговой отчетности, которую необходимо сформировать в целях обеспечения руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией для проведения анализа и принятия решений.
Системы управленческой отчетности о затратах и себестоимости продукции может быть построена с учетом исследования структуры управления организации и особенностей технологического процесса производства продукции (Рис. 3.2).
Рис. 3.2. Структура управленческой отчетности по затратам ОАО «Чукотэнерго»
Варианты формирования налоговой отчетности предусмотрены законодательством Российской Федерации (рис. 3.3). Налогоплательщик может выбрать одну из схем формирования налоговой отчетности.
Рис. 3.3. Варианты формирования налоговой отчетности ОАО «Чукотэнерго»
Преимуществом первого варианта является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Преимуществом второго варианта является относительно небольшой объем учетной работы.
Недостатком первого варианта является ее высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, связанная с привлечением большего числа дополнительного персонала, значительного увеличения объема учетных документов, однако расходы, связанные с организацией данного варианта оправдывают себя в масштабах производства ОАО «Чукотэнерго».
Предложенная универсальная система отчетности представляет собой информационную базу для проведения анализа затрат (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Динамика изменения структуры реализации энергии
(тыс. руб.)
2005г 2006г 2005г
Денежные средства
Электро 1 188 028 1 630 285 2 231 026
Тепло 768 600 1 061 547 1 231 826
Электро+тепло 1 657 766 2 691 832 3 462 852
Векселя
Электро 261 798 377 409 3 467
Тепло 3 260 18 640 19
Электро+тепло 294 259 396 049 3 486
Управленческий анализ по назначению, то есть по экономическим элементам, определяет куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Он необходим для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Методика проведения анализа представлена на рисунке 3.4.
Рис. 3.4. Методика управленческого анализа затрат и основные направления принятия решений по результатам анализа ОАО «Чукотэнерго».
Основой для принятия управленческих решений являются выявленные при анализе резервы снижения себестоимости. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции предприятия (РсС) выступают:
- увеличение объема производства за счет более полного использования производственник мощности предприятия (РуVВП);
- сокращение затрат на производство (РсЗ) продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращении непроизводительных расходов, производственного брака.
На рис. 35 приведены показатели отпуска электроэнергии.
Рис. 3.5. Структура полезного отпуска электроэнергии и структура абонентской задолженности ОАО «Чукотэнерго»
Рассмотрим показатели изменения тарифов по группам потребителей (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Динамика изменения тарифов ОАО «Чукотэнерго»
Электроэнергия (коп./кВтч) без НДС
Группа потребителей Тариф на
2005г 2006г 2007г
Промышленные и приравненные к ним потребители 131 177 199
Сельскохозяйственные потребители на производственные цели 115 126 143
городское население (с НДС) 140 175 197
сельское население (с НДС) 102 123 138
Оптовые потребители – перепродавцы (коп./кВтч)
Наименование Тариф на
2005г 2006г 2007г
ОАО "Магаданэлектросеть" 69,33 93,07 105,11
МПП ЖКХ Ягоднинское 73,05 - -
МП "Хасынэнергокомплекс" 55,66 80,54 -
Теплоэнергия (руб./Гкал)
Наименование Тариф на
2005г 2006г 2007г
МТЭЦ в том числе:
Промышленные и приравненные к ним потребители 1277,63 1448,9 1738
Теплично-парниковые хозяйства 110 120 143
Гаражно-строительные кооперативы (с НДС) 990 - -
АрГРЭС в том числе:
Промышленные и приравненные к ним потребители 958,54 1326,9 1586
Теплично-парниковые хозяйства 110 316,93/120 260
Гаражно-строительные кооперативы (с НДС) 1131,08 - -
ЦЭС 972,7 1479,73 1758,22
ЗЭС 1466 1610 -
Величина резервов может быть определена по формуле:
РсС = Св - Сф = (Зф - РсЗ + Зд)/(VВПф + РуVВП) - (Зф VВПф), (1)
где
Св, Сф - возможный и фактический уровень затрат на рубль продукции;
Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
Предлагаемый подход был апробирован по насосах типа Д 200-36, фактический выпуск которых составляет 20160 тыс. руб. Резерв его увеличения 640 тыс. руб., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска -14720 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям 864 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции 460 тыс. руб. Отсюда резерв снижения затрат на 1 рубль товарной продукции:
РсС =(20160-640 + 460) /(20160 +640) -14720/20160 = 0,168 руб. или 6,1 %.
Общий резерв на весь выпуск данного вида насоса составит 3388,24 тыс. руб.
Налоговый анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области налогового менеджмента.
Затраты на оплату труда являются налоговой базой для исчисления взносов в социальные фонды, взносов на обязательное страхование от несчастных случае на производстве и профзаболеваний, а также элементом (в составе затрат на производство продукции), входящим в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Снижение этого показателя приводит к уменьшению отчислений в социальные фонды и к увеличению налога на прибыль. На основе этого предложена математическая модель, характеризующая зависимость величины налоговых расходов и чистой прибыли организации от изменения суммы затрат на оплату труда, принявшая следующий вид:
∆Ноб = ∆ЗП х (Сф - Спр - Сф х Спр) (2)
где
∆ЗП - изменение показателя затрат на оплату труда;
Сф - коэффициент, характеризующий суммарную ставку взносов в социальные фонды;
Спр - коэффициент, характеризующий ставку налога на прибыль.
При ∆ЗП<0, ∆Ноб> 0 налоговые расходы увеличиваются.
При ∆ЗП<0, ∆Ноб < 0 налоговые расходы снижаются.
При ∆ЗП=0, ∆Ноб = 0, то есть налоговые расходы не изменяются.
Данная модель и ее модификации, позволяет проанализировать различные варианты изменения налоговых расходов при изменении налоговой ставки налога на прибыль или расходов на оплату труда. Использование в процессе налогового анализ соотношения затрат, выручки, номинальной и реальной налоговой нагрузки позволяет выявить тенденцию в изменении финансовых результатов и финансового состояния предприятия, что является важным при оценке жизнеспособности организации. |
обратная связь
